1.4评价抽样结果。对每个样本项目实施了满足特定审计目标的适当审计程序后，内部审计师应当分析从样本中发现的任何差错，确定它们是否实际发生了，以及差错的性质和发生的原因。对于评估认定的差错，应当推断这些差错对于总体是适当的。

1.4.1所发现的任何可能的差错都应当经过检查，确定是否就是实际发生的差错。内部审计师应当考虑差错的定性方面，包括差错的性质和出现的原因，对审计的其他阶段可能造成的影响。一般来说，由于自动化程序故障导致的差错较之于人工差错，对差错率的影响要更大。

1.4.2对于特定的样本项目，当期望的审计证据无法获得时，内部审计师可以通过对选定项目实施替代程序来获取充分的审计证据。

1.4.3内部审计师应当考虑采用和抽样方法致的从样本推断总体的方法，通过样本结果推测出总体结论。对样本进行推断涉及预测总体中可能的差错、由于技术不准确而未能发现的差错及已发现差错的定性等方面因素。

1.4.4内部审计师应当比较推测的总体差错和可容忍差错，同时考虑与审计目标相关的其他审计程序的结果。当推测的总体差错超过了可容忍差错，审计师应当重新评估抽样风险，如果评估后的风险不可接受，审计师应该考虑延伸审计过程或者实施替代审计程序。

1.5抽样过程的记录。抽样技术属于内部审计技术的一种，在内部审计业务中，如果应用了抽样技术，也需要进行记录，形成审计工作底稿，以支持业务结论和业务建议。审计工作底稿中应当清楚地描述抽样的目的和所运用的抽样过程，包括总体的来源、采用的抽样方法、抽样参数(例如，随机抽样的起始数或获得随机起始数的方法)、选取的样本项目、实施审计测试的详细情况和得出的结论。

典型试题

1. 为评价属性样本的结论，必须知道下列哪一项?

a.估计的总体货币价值。

b.样本值的标准离差。

C.实际被选择的样本量。

d.有限总体修正因子。

『正确答案』C

『答案解析』

a.不正确。货币价值与属性抽样不相关。

b.不正确。标准离差与属性抽样不相关。

C.正确。样本量被用于评价实际发生率，进而推断出总体属性，所以与评价结论相关。

d.不正确。有限总体修正因子用于调整已计算出来的样本量。应用有限总体修正因子的前提是：先计算出样本量。

2.在下列哪个抽样计划中，总体中单个个体的货币数量的离散性会影响样本量?

a.属性抽样

b.货币单位抽样

C.每单位均值抽样

d.发现抽样

『正确答案』C

『答案解析』

a.不正确。属性抽样不能用于对货币金额的测试，因此在决定样本量时，不用考虑货币金额变量。

b.不正确。货币单位抽样通过以货币单位，例如人民元，作为抽样单位来中和变化程度，所以总体中的个体都是一样的。

c.正确。每单位均值抽样属于变量抽样的一种类型。作为变量抽样，其总体中个体的变化程度影响标准离差。变化程度(离散性)越大，标准离差越大，在一定的精确度和置信水平下，要求的样本量越大。

d.不正确。发现抽样的目标是抽取个体直到抽出至少一个有特定特征例如舞弊信息的个体，属于属性抽样，所以离散性不会影响其样本量。

3.在为属性测试挑选样本时，内部审计师必须考虑：置信水平因素、要求的精确度和：

a.总体的账面金额

b.抽样间隔

c.预期发生率

d.总体标准离差

『正确答案』C

『答案解析』

a.不正确。总体货币价值与变量抽样相关，不是属性抽样所需要的。

b.不正确。抽样间隔是一种挑选样本方法中所考虑的因素，而不是确定样本量大小的技术。

c.正确。在属性抽样中，预期发生率是其挑选样本的必要因素。

d.不正确。总体标准离差与属性抽样挑选样本无关。

4.在为变量测试挑选项目样本时，内部审计师必须考虑：要求的精确度、标准离差和：

a.总体的账面金额

b.可接受风险水平

C.预期发生率

d.抽样间隔

『正确答案』b

『答案解析』

a.不正确。总体的账面金额不是变量测试选择样本时所必须考虑的因素。

b.正确。风险水平是在选择变量样本过程中的必备考虑因素。

c.不正确。预期发生率不是变量抽样过程中的一个考虑因素，而是属性抽样中必须考虑的因素。

d.不正确。抽样间隔是一种挑选样本方法中所考虑的因素，而不是确定样本量大小的技术。

5.某内部审计师正在调查雇员对于组织健康福利计划的观点及看法。最好的抽样方法是：

a.集中在可能作出反应的人群以便得到更大的样本。

b.集中在经理人员和监督管理人员，因为他们也能反映他们部门人员的意见。

c.用分层抽样法，根据婚姻状况和家庭的地位、年龄和每小时薪金水平分层。

d.根据雇员薪金，用货币单位抽样法。

『正确答案』c

『答案解析』

a.不正确。这种样本可能只重视那些有大把空闲时间的人群，从而忽视了忙于公司工作而没有时间回答问题的人群，所以样本缺乏代表性。

b.不正确。管理者和监督者的需要和感觉与他们的下属通常是不相同的，甚至常常误解其下属的想法，所以样本缺乏代表性。

C.正确。因为不同的雇员可能有不同的情况、不同的需要和不同经历，分层抽样方法能够很好地保证产生具有代表性的样本。

d.不正确。货币单位抽样法关注大额项目，所以这种方法将产生一个以高收入雇员为主的样本，这些高收入雇员与低收入雇员的需要是不同的，因此形成的样本不具备总体的代表性。

6.一名内部审计师正在检查计算机打印出来的存货清单的正确性，以便确定存货的总价是否被明显高估。由于没有时间或精力检查仓库中所有项目，必须对存货进行抽样。如果样本量是固定的，则在此情形下，以下哪种抽样方法最准确?

a.选择最容易检查的项目。

b.采用简单的随机抽样法。

C.使存货被抽中的概率与其销售量成比例的抽样法。

d.使存货被抽中的概率与其账面价值成比例的抽样法。

『正确答案』d

『答案解析』

a.不正确。检查某项目的难易程度与该项目价值大小没有什么必然联系。同时只检查容易检查的项目，产生的样本可能不具有总体的代表性。

b.不正确。选项“d"中所描述的方法比简单随机抽样法更加适合。

c.不正确。尽管这种方法好于简单随机抽样法，但是销售量高的商品可能是价格较低的商品，所以，产生的样本可能不具有总体的代表性，因此这种方法不如选项“d”

d.正确。使存货被抽中的概率与其账面价值成比例的抽样法，是指货币单位抽样法。该方法关注高计问题，而本题是研究总货币价值问题，审计目标是确定存货的总价是否被明显高估，因此，相对于其他选项，货币单位抽样法是最有效的。

7.货币单位抽样法是非常有用的，当内部审计师：

a.正在测试应付账款余额。

b.无法累积处理总体项目。

C.希望从样本中发现几处重大性错误。

d.关注高计金额问题

『正确答案』d

『答案解析』

a.不正确。对应付账款余额的测试，主要是检查其被少计的问题。在货币单位抽样中，余额被少计的越多，则其被抽做样本的机会就越少，所以货币单位抽样一般不适合用来测试负债的少计问题。

b.不正确。这只是应用货币单位抽样的一个要求。

c.不正确。使用货币单位抽样的一个假设是：总体差错率应该较小(例如，小于10%)。如果内部审计师预计错误金额较大，则不能应用该方法。

d.正确。在应用货币单位抽样时，金额高计项目被选中做样本的机会很大，所以产生的样本中会包括大多数的大额账户。恰好这些账户中的错误又是总体错误的重要组成部分，对内部审计师来说非常重要。

8.某内部审计师拟采用货币单位抽样法测试一个较大的应收账款总体的货币值。采用货币单位抽样法的优点包括下列所有，除了：

a.针对低差错率总体未被严重误报情况，建立的一个有效模式。

b.它不象变量抽样法那样要求呈正态分布。

C.因为抽样单位属于同质的，所以它适用于一组账户。

d.当错误量增加时，它所产生的样本量要小于传统抽样法产生的样本量。

『正确答案』d

『答案解析』

a.不正确。这是货币单位抽样法的优点。

b.不正确。这是货币单位抽样法的优点。

C.不正确。这是货币单位抽样法的优点。

d.正确。货币单位抽样法会产生很大的样本量，这是它的缺点。

9.在下列哪种情况下，使用货币单位抽样法比用比例估计法更为有效?

a.总体的账面值和实际值之间存在大量差额。

b.预计总体的账面值和实际值之间几乎没有差异。

c.总体在金额上的变动程度高。

d.总体在金额上的变动程度低。

『正确答案』b

『答案解析』

a.不正确。当存在大量差异时，货币单位抽样要比变量抽样的效率低，比例估计法属于变量抽样。因此，当总体的账面值和实际值之间存在大量差额，比例估计法更为有效。

b.正确。当存在少量差异时，货币单位抽样尤其有效，而比例估计法则在存在大量差异时有效。

c.不正确。相对于其他的统计抽样，这两种方法对个体金额变化程度高的总体都是有效的，但是无法在它们之间比较谁更有效。

d.不正确。相对于其他的统计抽样，这两种方法对个体金额变化程度低的总体都是低效的，但是无法在它们之间比较谁更有效。

10.下列哪个因素最可能使内部审计师不能运用货币单位抽样?

a.内部审计师期望找到有限数量的单个会计账户被低估情况。

b.内部审计师期望发现被抽作样本的大量项目是错误的。

c.单个账户不是按序号排列，而是按字母顺序排列。

d.内部审计师期望在较大金额的项目中发现的错误比在较小金额的项目中发现的错误多。

『正确答案』b

『答案解析』

a.不正确。货币单位抽样能够有效处理少量的高计错误情况。

b.正确。当期望发现大量错误时，货币单位抽样是无效的。

C.不正确。在使用货币单位抽样时，不必将账户号码进行排列。所以如果按字母顺序排列，不影响使用货币单位抽样技术。

d不正确。这不能阻止使用货币单位抽样，因为：(1)货币单位抽样有机会选择较大金额的项目并且对这些项目进行了全面检查;(2)任何项目被选择的概率是与它们的金额大小成比例的。因此，在这种情况下可以很好地应用货币单位抽样法。