三、案例分析题

　　81、某首饰商城为增值税一般纳税人，2015年5月发生以下业务：

　　(1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元。

　　(2)采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。

　　(3)为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元(商城无同类首饰价格)。

　　(4)用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元。

　　(5)外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元;外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。

　　其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%;成本利润率为6%。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题：

　　<1>、该商城销售成套礼盒应缴纳的消费税税额为(　)万元。

　　A、0.855

　　B、1

　　C、1.4625

　　D、1.25

　　正确答案：D

　　解析：本题考查消费税应纳税额的计算。销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷(1+17%)×5%=1.25(万元)。

　　<2>、“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税为(　)万元。

　　A、2.56

　　B、21.37

　　C、3

　　D、25

　　正确答案：A

　　解析：本题考查消费税应纳税额的计算。“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)。

　　<3>、定制加工金银首饰应缴纳的消费税(　)。

　　A、1.5

　　B、1.58

　　C、1.85

　　D、1.6

　　正确答案：B

　　解析：本题考查消费税应纳税额的计算。定制加工金银首饰应缴纳的消费税=(30.42+4.68)÷(1+17%)÷(1-5%)×5%=31.58×5%=1.58(万元)。

　　<4>、用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税(　)。

　　A、3.51

　　B、2.05

　　C、2.16

　　D、3

　　正确答案：D

　　解析：本题考查消费税应纳税额的计算。用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷(1+17%)×5%=3(万元)。

　　<5>、商城5月份应缴纳的增值税(　)。

　　A、28.54

　　B、20.04

　　C、37.04

　　D、38

　　正确答案：B

　　解析：本题考查增值税应纳税额的计算。销项税额=[29.25÷1.17+2000×0.03÷1.17+(30.42+4.58)÷1.17÷(1-5%)+70.2÷1.17]×0.17=28.54(万元)。进项税额=8.5(万元)。应纳增值税税额=28.54-8.5=20.04(万元)。

　　82、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2016年6月业务如下：

　　(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒30吨，开具普通发票，取得收入350万元。

　　(2)将外购价值6万元的黄酒委托乙企业加工散装药酒1000千克，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业无同类产品售价，但已代收代缴消费税。

　　(3)委托加工收回后将其中700千克散装药酒继续加工成瓶装药酒1500瓶，与自产粮食白酒组成成套礼品盒对外销售，每套礼盒中含药酒2瓶，500克白酒2瓶，共出售750套礼盒，每套含税售价257.4元;将200千克散装药酒馈赠给相关单位;剩余100千克散装药酒作为福利分给职工。同类药酒的含税销售价为每千克150元。

　　已知：药酒的消费税税率为10%;白酒的消费税税率为20%，0.5元/500克。

　　<1>、白酒生产企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税为(　)万元。

　　A、73.00

　　B、70.00

　　C、63.00

　　D、62.83

　　正确答案：D

　　解析：本题考查消费税计算。应纳消费税=350÷(1+17%)×20%+30×2000×0.5÷10 000=62.83(万元)。

　　<2>、乙企业已代收代缴的消费税为(　)万元。

　　A、0

　　B、0.778

　　C、0.800

　　D、1.282

　　正确答案：B

　　解析：本题考查委托加工应税消费品应纳税额的计算。乙企业代收代缴消费税=(6+1)÷(1-10%)×10%=0.778(万元)。

　　<3>、白酒生产企业本月销售成套礼盒应纳消费税税额为(　)元。

　　A、3.3750

　　B、3.3000

　　C、2.4026

　　D、1.6500

　　正确答案：A

　　解析：本题考查消费税的计算。因为白酒是复合征税，其税率为20%加0.5元/500克(或500毫升)。所以正确的计算应该是750×(257.4/1.17)×20%+0.5×2×750=33750(元)。将使用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组成产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，即使用20%的税率。

　　<4>、白酒生产企业本月馈赠散装药酒应纳增值税税额为( )万元。

　　A、0

　　B、0.3846

　　C、0.4359

　　D、0.9000

　　正确答案：C

　　解析：本题考查视同销售行为及增值税应纳税额的计算。纳税人将委托加工的货物用于无偿馈赠，视同销售，应纳增值税=150×200÷(1+17%)×17%=4358.97(元)。

　　<5>、关于白酒生产企业的涉税处理，正确的有( )。

　　A、若白酒生产企业额外收取品牌使用费，应按无形资产税目计算缴纳营业税

　　B、若白酒生产企业额外收取品牌使用费，应计算缴纳增值税

　　C、若白酒生产企业额外收取品牌使用费，应计算缴纳消费税

　　D、白酒生产企业本月分给职工散装药酒，应视同销售计算缴纳增值税

　　正确答案：BCD

　　解析：本题考查消费税的计算依据和视同销售。白酒生产企业额外收取品牌使用费，应并入白酒销售额中一并缴纳消费税和增值税。将委托加工收回的货物用于集体福利，视同销售计算缴纳增值税。

　　83、某企业2015年度相关资料如下：

　　(1)拥有土地3000平方米，其中绿化占地700平方米。绿化占地中有400平方米为街心花园，并向周围居民开放;

　　(2)当年年初购入办公楼一栋，面积1000平方米，价值1500万元，其中价值200万元的部分作为企业办医院用房;

　　(3)企业将临街厂房的一部分出租给某超市，租金收入为每月5000元;

　　(4)2015年1月初拥有载货汽车50辆，每辆整备质量吨位15吨。

　　(5)企业当年购入载客汽车5辆，其中1辆属幼儿园专用，另1辆为附属小学专用。

　　(6)2015年4月初将其中的9辆载货汽车租给A公司使用，租期9个月，9辆汽车的总价值为1800000元，双方签订租赁合同。租金为每月6000元。

　　注：该省规定按照房产税原值一次扣除20%后的余值计税，城镇土地使用税税额为4元/平方米，当地载客汽车车船税额为每年每辆80元，载货汽车车船税每年每吨税额为30元。

　　<1>、2015年该企业应缴城镇土地使用税为(　)元。

　　A、10400

　　B、10800

　　C、11600

　　D、12000

　　正确答案：A

　　解析：本题考查城镇土地使用税的计算。城镇土地使用税=2600×4=10400(元)。

　　<2>、2015年该企业应缴房产税为(　)万元。

　　A、12

　　B、13.2

　　C、18

　　D、160

　　正确答案：B

　　解析：本题考查房产税的计算。企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。应纳房产税=1300×(1-20%)×1.2%+0.5×12×12%=13.2(万元)。

　　<3>、2015年该企业载客汽车应缴纳的车船税为(　)元。

　　A、180

　　B、240

　　C、320

　　D、400

　　正确答案：D

　　解析：本题考查车船税的计算。车船税=5×80=400(元)。

　　<4>、2015年该企业载货汽车应缴纳的车船税为(　)元。

　　A、15000

　　B、20000

　　C、20250

　　D、22500

　　正确答案：D

　　解析：本题考查车船税的计算。应纳税额=50×15×30=22500(元)。

　　<5>、按照租赁合同， 2015年底应缴纳的印花税为(　)元。

　　A、15

　　B、54

　　C、180

　　D、648

　　正确答案：B

　　解析：本题考查印花税的计算。以租金收入为计税依据，税率1‰。应纳税额=6000×9×1‰=54(元)。

　　84、中国居民王某为境内某上市公司的员工，2014年12月取得下列收入：

　　(1)取得当月工资收入2500元，已按照所在省规定的办法和比例扣除了住房公积金和各项社会保险费800元;取得第四季度奖金6000元;

　　(2)利用业余时间为其他单位进行一项工程设计，取得不含税收入3000元，按照合同约定，相关的个人所得税由单位负担;

　　(3)2013年8月获得所在公司授予的10000股本公司的不可公开交易的股票期权，授予价为5元/股。2014年12月王某按照公司的规定行权，购买10000股公司的股票，当天公司股票的市场价为11元/股;

　　(4)将自己闲置的小轿车出租给他人使用，按月收取租金，本月取得租金收入1000元，缴纳相关税费55元;

　　(5)因举报违法行为而获得奖金2000元;

　　根据上述资料，回答问题：

　　<1>、王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税(　)元。

　　A、0

　　B、445

　　C、600

　　D、925

　　正确答案：B

　　解析：本题考查个人所得税应纳税额的计算。(1)企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税;(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。王某当月工资和奖金收入应缴纳个人所得税=(2500+6000-3500)×20%-555=445(元)。

　　<2>、王某工程设计收入应缴纳个人所得税(　)元。

　　A、440

　　B、480

　　C、550

　　D、600

　　正确答案：A

　　解析：本题考查个人所得税应纳税额的计算。个人取得劳务报酬不含税收入额不超过4000元的，应纳税额=(不含税收入额-800)×税率=(3000-800)×20%=440(元)。

　　<3>、王某的股票期权行权时应缴纳个人所得税(　)元。

　　A、540

　　B、5340

　　C、7500

　　D、14270

　　正确答案：B

　　解析：本题考查个人所得税应纳税额的计算。员工接受实施股票期权计划企业授予的不可公开交易股票期权时，一般不作为应税所得征税，而是在行权时，按照从企业取得的股票的实际购买价低于购买日公平市场价的差额，依照“工资、薪金所得”项目纳税。股票期权行权所得缴纳个人所得税=[10000×(11-5)÷12×20%-555]×12=5340(元)。

　　<4>、王某当月取得的租金收入应缴纳个人所得税(　)元。

　　A、0

　　B、29

　　C、40

　　D、151.2

　　正确答案：B

　　解析：本题考查个人所得税应纳税额的计算。小轿车租金收入应缴纳个人所得税=(1000-55-800)×20%=29(元)。

　　<5>、王某当月举报违法行为获得的奖金收入应缴纳个人所得税(　)元。

　　A、0

　　B、240

　　C、320

　　D、400

　　正确答案：A

　　解析：本题考查个人所得税应纳税额的计算。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免征个人所得税。所以王某因举报违法行为而获得奖金收入应缴纳的个人所得税为0。