11、

　　【正确答案】(1)亚细亚公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。

　　亚细亚公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。

　　转让金融资产损益=实际收到的金额6 000-金融资产账面价值5 900+其他资本公积转入200=300(万元)。

　　(2)方案1：亚细亚公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，亚细亚公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3 100万元与应收账款账面价值3 000万元的差额100万元，计入当期损益。

　　方案2：亚细亚公司将应收账款账面余额5 000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，亚细亚公司不应终止确认应收账款。

　　亚细亚公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。

　　(3)亚细亚公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4 000万元与收到的票据款3 960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。

　　(4)亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。

　　正确的会计处理：亚细亚公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1 000万元(取得价款8 000-金融资产账面价值7 900+公允价值变动损益转入900)。

　　(5)亚细亚公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给亚细亚公司，因亚细亚公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产。

　　将收到的价款6 000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。

　　同时亚细亚公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11087429,点击提问】

　　12、

　　【正确答案】(1)公司风险管理部门负责人林某的观点不正确，财务总监李某的观点是正确的。

　　理由：套期保值的原则为：种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3个月，人民币元对FCY和人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。

　　(2)财务部门认定该项套期完全有效是不正确的。

　　理由：该项套期并非完全有效，因为与远期合同名义金额FCY240 000元等值人民币元的变动，与将支付的FCX270 000元等值人民币元的变动存在差异，差额为207元人民币。

　　(3)会计处理分析：

　　①正确。外汇风险套期可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。

　　②不正确。被套期的对象是未确认的确定承诺，承诺本身没有价值，所以2×10年2月3日是不需要做账务处理的。

　　③正确。计算过程见表2所示(考试时可不画表，直接写出计算结果即可)。

　　④不正确。2×10年5月1日，确认了套期工具损失4 961元，被套期项目的利得4 878元。远期合同和确定承诺的公允价值变动如表2：

　　表2

	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
A.远期合同
5月1日结算用的人民币元/FCY的远期汇率	0.6125	0.5983	0.5777
金额单位:FCY	240 000	240 000	240 000
远期价格（FCY240 000元折算成人民币）	147 000	143 592	138 648
合同价格（人民币元）	（147 000）	（147 000）	（147 000）
以上两项的差额（人民币元）	0	（3 408）	（8 352）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	（3 391）*	（8 352）
本期公允价值变动		（3 391）	（4 961）
B.确定承诺
5月1日结算用的人民币元/FCX的远期汇率	0.5454	0.5317	0.5137
金额单位:FCX	270 000	270 000	270 000
远期价格（FCX270 000元折算成人民币）	（147 258）	（143 559）	（138 699）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
初始远期价格（人民币元）（270 000×0.5454）	147 258	147 258	147 258
以上两项的差额（人民币元）	0	3 699	8 559
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	3 681*	8 559
本期公允价值变动		3 681	4 878
C.无效套期部分（以FCY标价的远期合同和以FCX标价的确定承诺两者公允价值变动的差额）		290	（83）

　　*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。

　　⑤正确。

　　【答案解析】【附：本案例相关的账务处理供参考】

　　(为简化核算，假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等)

　　①2×10年2月3日

　　无须进行账务处理。因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。

　　②2×10年3月31日

　　借：被套期项目——确定承诺 3 681

　　贷：套期损益　 3 681

　　借：套期损益　3 391

　　贷：套期工具——远期合同　3 391

　　③2×10年5月1日

　　借：被套期项目——确定承诺4 878

　　贷：套期损益　 4 878

　　借：套期损益　4 961

　　贷：套期工具——远期合同　4 961

　　借：套期工具——远期合同　8 352

　　贷：银行存款　 8 352

　　(累计确认的损失)(确认远期合同结算)

　　借：固定资产——设备 147 258

　　贷：银行存款 138 699

　　被套期项目——确定承诺 8 559

　　(确认履行确定承诺购入固定资产)

　　注：甲公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民币元(套期开始日的远期合同汇率)进行折算确定的金额上。

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11087428,点击提问】

　　13、

　　【正确答案】 ①期权将以现金净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

　　理由：ABC公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。

　　②期权以普通股净额结算，ABC公司发行的看涨期权为金融负债。

　　理由：ABC公司有义务向EFG公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。

　　③期权以现金换普通股方式结算，ABC公司发行的看涨期权为权益工具。

　　理由：ABC公司以现金换普通股方式结算，若是EFG公司行权，则ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融负债与权益工具的区分”知识点进行考核】

　　【答疑编号11087403,点击提问】

　　14、

　　【正确答案】本题中，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。

　　情形1：甲公司将上述套期划分为公允价值套期

　　(1)20×6年11月1日

　　远期合同的公允价值为0，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　(2)20×6年12月31日

　　远期外汇合同的公允价值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民币)

　　借：套期工具——远期外汇合同 　119 400

　　贷：套期损益 　119 400

　　借：套期损益　 119 400

　　贷：被套期项目——确定承诺 　119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　远期外汇合同的公允价值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民币)

　　借：套期工具——远期外汇合同　 12 600

　　贷：套期损益 　12 600

　　借：银行存款　 132 000

　　贷：套期工具——远期外汇合同　 132 000

　　借：套期损益 　12 600

　　贷：被套期项目——确定承诺　 12 600

　　借：库存商品——橄榄油　 3 912 000

　　贷：银行存款——橄榄油 　3 912 000

　　借：被套期项目——确定承诺　 132 000

　　贷：库存商品——橄榄油　 132 000

　　情形2：甲公司将上述套期划分为现金流量套期

　　(1)20×6年11月1日

　　不作账务处理，将套期保值进行表外登记。

　　(2)20×6年12月31日

　　借：套期工具——远期外汇合同　 119 400

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)　 119 400

　　(3)20×7年1月30日

　　借：套期工具——远期外汇合同 　12 600

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 　12 600

　　借：银行存款　 132 000

　　贷：套期工具——远期外汇合同 　132 000

　　借：库存商品——橄榄油 　3 912 000

　　贷：银行存款 　3 912 000

　　甲公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。

　　【答案解析】

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11087268,点击提问】

　　15、

　　【正确答案】 1.①发言一不存在不当之处。(0.5分)

　　②发言二存在不当之处。

　　不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。(0.5分)

　　理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行A原材料套期保值。(1分)

　　③发言三存在不当之处。

　　不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。(0.5分)

　　理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。(1分)

　　④发言四不存在不当之处。(0.5分)

　　⑤发言五存在不当之处。

　　不当之处：对A原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。(0.5分)

　　理由：对A 原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值，应将其确认为现金流量套期进行会计处理。(1分)

　　2.①华源公司对套期保值会计处理的观点①正确。(0.5分)

　　②华源公司对套期保值会计处理的观点②不正确。(0.5分)

　　理由：现金流量套期不核算被套期项目，只核算套期工具的公允价值变动，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。(1分)

　　③华源公司对套期保值会计处理的观点③不正确。(0.5分)

　　理由：对外汇确定承诺的套期不能划分为境外经营净投资套期。(0.5分)

　　3.该套期保值业务中远期外汇合同在2014年11月1日的公允价值=0。(0.5分)

　　该套期保值业务中远期外汇合同在2014年12月31日的公允价值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=119.4(万元)(0.5分)

　　该套期保值业务中远期外汇合同在2015年1月30日的公允价值=(6.4-6.0)×600=240(万元)(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11083052,点击提问】