6、甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务骨干留在企业，保证企业继续保持高速增长。2013年相关投资、套保和激励相关事项如下：

　　资料一：

　　(1)2013年1月2日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。

　　(2)2013年3月2日，甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年9月1日，甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1000万元。

　　(3)2013年11月1日，甲公司将持有的上述剩余丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与丁公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至2013年11月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　资料二：

　　针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录：

　　财务经理张某：公司签订远期销售合同(确定承诺)，如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。

　　会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同(确定承诺)，公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。

　　会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。

　　会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。

　　资料三：

　　2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：

年份	公允价值	支付现金
2013年	12
2014年	15
2015年	18	18
2016年	21	21
2017年		23

　　2013年有20名被授予增值权人员离开甲公司，甲公司估计2014年和2015年还将有15名被授予增值权人员离开;2014年又有10名被授予增值权人员离开公司，甲公司估计2015年还将有8名被授予增值权人员离开;2015年又有10名被授予增值权人员离开，假定2015年有80人行使股票增值权取得了现金，2016年有50人行使股票增值权取得了现金，2017年有30人行使股票增值权取得了现金。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　1.(1)根据资料一(1)，判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由;判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。

　　(2)根据资料一(2)，判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由。

　　(3)根据资料一(3)，判断甲公司的会计处理是否正确并说明理由;若处理不正确，说明应如何进行会计处理。

　　2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。

　　3.(1)根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。

　　(2)根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。

　　7、A公司是A股上市公司，由于原材料均面临价格上涨的风险，给企业生产经营造成了不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，A公司经董事会批准决定开展套期保值业务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，发言要点如下：

　　总经理张某：套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估相关风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。

　　财务总监李某：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。第二，我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了规避价格波动风险，应该进行套期保值，而且买入的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。第三，我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在1:6.2 左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要买入美元套期保值。第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。

　　根据董事会及经理层决议，A公司进行了第一次套期保值业务，并进行了如下会计处理：

　　(1)A公司与B公司签订了一批销售合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后4 个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，A公司从上海期货交易所购入铜期货100 手，将其分类为现金流量套期。

　　(2)A公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的5个条件，于是采用了套期保值会计方法进行会计处理。

　　(3)买入套期保值的季末，A公司对套期保值有效性采用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为80万元;套期工具自套期开始的累计利得为90 万元。A公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。

　　(4)A公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当前损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据上述资料，逐项判断A公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请指出并简要说明理由。

　　2.根据上述资料，逐项判断A公司的套期保值会计处理是否正确并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理。

　　8、2×14年1月31日，曾经因为“股权激励”这一概念被资金热捧的陶瓷股份收盘价被牢牢地封在了跌停板上。公司发布的业绩预亏公告称，经陶瓷股份财务部门初步测算，因实施股票期权激励计划产生的成本费用导致公司2×13年年度净利润将出现亏损。公告同时表示，剔除股票期权会计处理本身对利润的影响后，公司2×13年年度净利润无重大波动。令陶瓷股份跌停的原因正是当初受到市场资金热捧时的题材——股权激励。

　　2×12年11月，陶瓷股份披露经修订的股权激励计划，共授予激励对象5000万份股票期权，标的股票总数占当时总股本9.681%，行权价格为13.33元，同年12月28日被确定为股票期权授予日。此后由于公司实施利润分配，公司对股票期权数量和行权价格进行调整。具体资料如下：

　　(1)公司发放股票股利，每10股发放5股。

　　(2)公司按照发放股票股利后的股数进行配股，按照每股配售0.2股的比例进行，配股价格为10元;假设发放股票股利后的市价是25元。

　　根据新的企业会计准则，实施期权激励的上市公司应当在等待期的每一个资产负债表日，将取得的员工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额按照授予日股票期权的公允价值计量。根据陶瓷股份测算，公司股票期权授权日的公允价值为14.779元/份，公司预计所有激励对象都将满足股票期权激励计划规定的行权条件，按照股份支付准则进行会计处理，将对公司等待期内的经营成果产生一定影响，损益影响总额为73895万元。

　　2×13年前三季度，陶瓷股份实现净利润33064万元，由于正常的经营活动无法抵消股权激励的会计处理带来的负面影响，陶瓷股份2×13年度亏损已无法避免。

　　业内人士分析，陶瓷股份已进行了战略性的产能布局，但2×12年年底完工的产能并没有在2×13年的销售收入中有较大体现。由于陶瓷行业有着产业链较长的特殊性，陶瓷加工企业身处上游颜料价格上涨和下游消费市场竞争激烈的两面夹击。站在全行业整体情况来看，公司未来的增长将放缓。

　　因股权激励导致原来可实现盈利的公司出现亏损，这令众多投资者不满。一些高级管理层由于压力过大，被迫离职。

　　要求：

　　(1)计算调整后的股票期权数量和行权价格。

　　(2)根据以上资料分析公司股权激励方案存在什么问题?你认为股权激励应该具备哪些作用?

　　9、H公司是一家国有控股集团公司，其旗下除了母公司具有较大的经营业务以外，还包括有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了更好的贯彻集团的发展战略，甲、乙两家公司的总经理均由H公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。集团公司向管理层支付的股票来源为H集团持有的国有股权。

　　甲公司创建于2000年，公司股本总额9000万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了30%的销售收入高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。公司董事会决定实施股票期权激励计划，在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：

　　(1)由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为1020万。

　　(2)本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满2年，但业绩突出，亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。

　　(3)考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

　　乙公司创建于2004年，公司股本总额4000万，近几年公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司拟采用限制性股票的方式激励高管。但以下事宜在董事会内部出现了分歧：

　　(1)乙公司最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。

　　(2)目前公司董事会成员共9人，其中独立董事2人，集团外派到董事会3人，公司高管团队4人。

　　(3)公司拟设立的股票禁售期为1年，解锁期为3年。

　　要求：

　　1.分别指出甲乙公司采用的激励方式，并分析两种方式是以留住人，还是以激励人和吸收人为目标。

　　2.试从H集团的角度分析两家公司股权激励方案的不合理之处。

　　3.甲、乙公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。

　　4.从甲公司角度分析股权激励计划所涉及到的不合法之处，并简要说明理由。

　　5.乙公司董事会对股权激励方案的分歧是否合理，请说明理由。

　　10、甲商业银行为一家金融类上市公司，2×13年有关金融资产转移业务的相关资料如下：

　　(1)甲银行持有乙公司股票10万股，划分为可供出售金融资产核算，2×12年购入时每股公允价值为17元，2×12年末账面价值为204万元，其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元。

　　甲银行于2×13年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元。

　　(2)2×13年7月1日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为5 000万元，原已计提减值准备500万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2×13年7月5日，甲银行收到该批贷款出售款项。

　　(3)2×13年8月1日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是2 200万元，账面价值是2 000万元。假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他相关税费。

　　(4)甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，2×13年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元，票面利率和实际利率均为10%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下：

　　2×13年1月1日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有关手续，甲银行收到的款项是9 115万元，同时保留了以下权利：

　　①收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率计算确定利息的权利;

　　②收取以9 000万元为本金，以0.5%为利率所计算确定的利息;受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%利率所收取利息的权利;根据双方协议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违约的金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止，2×13年1月1日，该组贷款的公允价值是10100万元，0.5%的超额利差账户公允价值是40万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。

　　(2)分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益，并说明理由及计算的过程。