6、

　　【正确答案】 1.(1)甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。

　　甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日应当计提减值准备。

　　理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。

　　计算过程：

　　2013年12月31日乙公司债券计提减值准备前账面价值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(万元)

　　未来现金流量的现值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

　　=8983.84(万元)

　　计提减值准备金额=9661.43-8983.84=677.59(万元)

　　(2)2013年11月1日出售60%丙公司债券后应将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产。

　　理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。

　　(3)甲公司出售剩余丙公司债券的会计处理不正确。

　　理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格(售价加合理回报)将该金融资产(或实质相同金融资产)回购的，不应当终止确认所出售的金融资产。

　　正确的会计处理：出售剩余丙公司债券不应终止确认该项金融资产，应将收到的价款500万元确认为一项金融负债，并确认24万元的利息费用。

　　2.(1)财务经理张某发言存在不当之处。

　　不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。

　　理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会发生损失，同时现货市场上以合同价格履行合同也会发生损失，不能实现风险抵消。

　　(2)会计师刘某发言存在不当之处。

　　不当之处1：对于公司签订的远期销售合同(确定承诺)，公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理。

　　理由：对于尚未履行的合同(尚未确认的确定承诺)相关的价格风险应按照公允价值套期进行处理。

　　不当之处2：不会对净利润产生影响。

　　理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。

　　(3)会计师郑某发言无不当之处。

　　(4)会计师关某发言无不当之处。

　　3.(1)现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司;可行权日前记入“管理费用”等科目，可行权日后记入“公允价值变动损益”科目。

　　(2)2015年12月31日应付职工薪酬余额=(200-20-10-10-80)×100×18=144000(元)

　　2015年计入损益的金额=144000+80×100×18-162000=126000(元)

　　2016年计入损益的金额=200-20-10-10-80-50×100×21+50×100×21-144000=24000(元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11093812,点击提问】

　　7、

　　【正确答案】 1.(1)总经理张某发言的不当之处是：套期保值在生产经营中可以起到大幅增加企业盈利的作用。

　　理由：套期保值是风险管理的工具，通过套期保值，达到锁定成本、锁定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。

　　(2)财务总监李某发言的不当之处有：

　　①企业所要关注的套期保值风险主要包括经营亏损风险等，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。

　　理由：被套期风险不包括经营亏损风险，也无法选择恰当的套期工具对此开展套期保值业务。

　　②套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50%，才能确保实现套期保值的目的。

　　理由：套期保值中应坚持数量相等或接近的原则，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近。

　　③为了防范持有美元资产的汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。

　　理由：由于人民币处于升值通道，只有卖出套期保值才能规避美元资产价格下降风险。

　　2.(1)A公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。

　　理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动风险源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。

　　A公司买入套期保值规避的是很可能发生的预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。

　　(2)A公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。

　　理由：该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，应采用套期保值会计方法进行处理。

　　(3)A公司在季末对套期保值效果进行评价后认为高度有效正确。

　　理由：套期工具自套期开始的累计利得/被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动损失=90(万元)/80(万元)=112.5%，该套期的实际抵消结果在80% - 125% 之间，属于高度有效。

　　(4)A公司对套期保值利得和损失的处理不正确。

　　理由：套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映;套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的会计处理：应将套期工具利得中属于有效套期部分80万元计入所有者权益(即套期工具自套期开始的累计利得90万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元的绝对额中较低者)，将无效套期部分10万元计入当期损益(90-80)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“套期保值的本质与作用”知识点进行考核】

　　【答疑编号11093796,点击提问】

　　8、

　　【正确答案】(1)调整后的股票期权数量=5000×(1+0.5)×(1+0.2)=9000(万份)

　　调整后的行权价格=13.33/(1+0.5)×[25+10×0.2]/[25×(1+0.2)]=8.00(元)

　　(2)存在以下问题：

　　①期权分配设计不合理，没有考虑企业财务盈利状况，没有预先把握宏观政策层面和微观企业运作带来的未来预期。

　　②企业长期规划不明朗。企业对于未来发展的规划不明确，在企业配股及期权的分配上不够合理，眼光不够长远，未能注意和考虑到全行业发展状况和国家、国际市场的变化。

　　应具备的作用：

　　①弥补短期激励的局限，实行短期激励与长期激励相结合，健全激励和约束机制，促进形成协调均衡的激励体系。

　　②扭转经营者的短期行为倾向，促使经营者与公司和股东的目标保持长期一致，为公司的长期发展增加动力。

　　③保留优秀管理人才和业务骨干，激发其积极性和创造性，促进实现公司发展战略和经营目标。

　　④增强公司吸引优秀管理人才和业务骨干的竞争力，为公司的发展充实基础条件。

　　⑤深化个人与公司和股东共同持续发展的理念和文化，激励长期价值的创造，促进公司长期稳定发展。

　　【答案解析】

　　【该题针对“股权激励计划的拟定、审批和实施”知识点进行考核】

　　【答疑编号11093772,点击提问】

　　9、

　　【正确答案】 1.甲公司激励方式：股票期权;乙公司激励方式：限制性股票。

　　甲公司股票期权是以留住人为目标;乙公司限制性股票目标为激励人和吸收人。

　　2.H集团公司副总同时兼任两家上市公司总经理，不应该同时参与两家公司的股权激励方案，最多只能参与一家公司的股权激励计划。根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。

　　H集团作为国有控股股东，不能作为单一股东向股权激励对象无偿量化国有股权。激励对象不应包括全体董事和监事，独立董事不能作为激励对象，监事也不能作为激励对象。

　　3.甲公司恰当。

　　理由：股票期权适合处于初创期和成长期的公司。甲公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力;另一方面，激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。

　　乙公司不恰当。

　　理由：限制性股票适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业。乙公司处于成长期，因此不适合采用限制性股票的激励方式。

　　4.甲公司涉及的不合法之处有：

　　(1)股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。

　　理由：根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。甲公司总量累计为1020万，超过了9000万的10%。

　　(2)全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。

　　理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。

　　(3)业务骨干李某不得纳入股权激励计划。

　　理由：根据规定，最近3年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。

　　5.(1)乙公司最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，不影响公司实施股权激励方案。

　　理由：最近一个会计年度财务报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的公司才不能实施股权激励方案，因此乙公司仍然是符合规定的。

　　(2)董事会构成方面，外部董事比例超过50%，符合股权激励的要求。

　　理由：H集团公司的主业并没有完全进入子公司，因此其外派的董事属于外部董事，这样加上独立董事的数量，满足外部董事超过50%的规定。

　　(3)禁售期不符合规定，解禁期符合规定。

　　理由：国有控股公司实施股权激励方案，禁售期不得少于2年，解禁期不得少于3年。

　　【答案解析】

　　【该题针对“实施股权激励的条件”知识点进行考核】

　　【答疑编号11093755,点击提问】

　　10、

　　【正确答案】(1)资料一：可供出售金融资产应终止确认。

　　理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。

　　资料二：打包出售的贷款应终止确认。

　　理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。(或者：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司)

　　资料三：贷款的80%应终止确认，贷款的20%不应终止确认。

　　理由：贷款80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。

　　资料四：1亿元贷款的90%应终止确认。

　　理由：1亿元贷款的90%，其风险和报酬已经转移。

　　(2)资料一：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=10×19-1-204+33.6=18.6(万元)

　　理由：根据以下公式计算转移损益。

　　金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)

　　【参考分录】

　　借：银行存款　　　　　　　　　 189

　　投资收益　　　　　　　　　　15

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 170.4

　　——公允价值变动　33.6

　　借：资本公积——其他资本公积　　33.6

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　33.6

　　资料二：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=4 000-(5 000-500)=-500(万元)

　　理由：根据以下公式计算转移损益。

　　金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产原价+原已计提减值准备的金额

　　【参考分录】

　　借：存放中央银行款项　　　　4 000

　　贷款损失准备　　　　　　500

　　其他业务成本　　　　　　500

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　 5 000

　　资料三：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=2 200×80%-2 000×80%=160(万元)

　　理由：贷款的80%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的80%扣除贷款账面价值的80%后的金额。

　　【参考分录】

　　借：存放中央银行款项　　　 1 760

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　1 600

　　其他业务收入　　　　　　　　　160

　　资料四：

　　甲银行转移金融资产形成的净收益=10100×90%-10000×90%=90(万元)

　　理由：1亿元贷款的90%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的90%扣除贷款账面价值的90%后的金额。

　　【参考分录】

　　确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额：

　　借：存放中央银行款项　9 090(10100×90%)

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　 9 000

　　其他业务收入　　　　　　　　 90

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11087433,点击提问】