案例分析题八(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：

　　(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份;挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。

　　(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名;B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施;除此之外，不存在影响B公司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。

　　(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元;该合并属于非同一控制下的企业合并;该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。

　　(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75 000万元，并转让一项账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100 000万元、公允价值为110 000万元。

　　(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5 000万元(不含增值税)，销售成本为3 400万元，E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。

　　假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%;甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断甲公司是否应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围，并说明理由。

　　2.根据资料(2)，判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。

　　3.根据资料(2)，判断甲公司在个别财务报表中，对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算，并说明理由。

　　4.根据资料(3)，计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益;判断该股份转让是否影响甲公司2015年度合并利润表中的净利润，并说明理由。

　　5.根据资料(4)，计算确定甲公司对D公司长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。

　　6.根据资料(5)，指出甲公司在编制2015年度合并财务报表时对相关项目抵消的会计处理。

　　【答案及解析】

　　1.A公司应纳入合并财务报表范围。 [1.1]

　　理由：甲公司直接持有和通过子公司间接持有A公司有表决权的股份合计达70%，超过半数，能够对A公司实施控制。 [1.2]

　　2.B公司属于合营安排。 [2.1]

　　理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事会总人数的比例均小于2/3，B公司相关活动的决策，需要甲公司和乙公司一致同意，即B公司由甲公司和乙公司两个参与方共同控制，故B公司属于合营安排。 [2.21]

　　3.采用权益法核算。

　　理由：B公司为甲公司的合营企业，甲公司对合营企业B公司的权益性投资，应采用权益法核算。 [3.2]

　　或：

　　甲公司与乙公司共同控制B公司，对B公司的权益性投资，应采用权益法核算。[3.2]

　　4.投资收益为12000万元(30000-60000×30%)。 [4.1]

　　该股份转让不影响甲公司2015年合并利润表中的净利润。 [4.2]

　　理由：甲公司收到的价款30000万元，与所处置股份相对应C公司的可辨认净资产24000万元的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积6000万元。 [4.3]

　　5.初始投资成本为90000万元(75 000+15000)。 [5.1]

　　应当确认商誉。 [5.2]

　　理由;甲公司的初始投资成本为90000万元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨认净资产公允价值的份额88000万元，差额2000万元应在合并资产负债表中确认为商誉。[5.3]

　　6.抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原价”1600万元。

　　[6.1]

　　抵销“累计折旧”【或：“固定资产——累计折旧”】80万元、“管理费用”80万元。

　　[6.2]

　　确认递延所得税资产380万元，并冲减所得税费用380万元。 [6.3]

　　或：

　　借：营业收入 5000

　　贷：营业成本 3 400

　　固定资产原价 1 600 [6.1]

　　借：累计折旧【或：固定资产——累计折旧】 80

　　货：管理费用 80 [6.2]

　　借：递延所得税资产 380

　　贷：所得税费用 380 [6.3]