2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十_第5页

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，为了建造一幢厂房，于2014年12月1日专门从某银行借入一笔专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和实际利率的差异)。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

　　(1)2015年发生的与厂房建造有关的事项如下：

　　①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。

　　②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

　　③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

　　④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。

　　⑤上述专门借款2015年取得的收入为20万元(已存入银行)。

　　(2)2016年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

　　1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2014年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

　　①公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。

　　②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

　　(3)2017年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

　　12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换，资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，增值税销项税额为110万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。

　　②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1300万元，增值税销项税额为143万元，乙公司向甲公司支付补价18万元。

　　假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。

　　③甲公司换入投资性房地产2017年12月31日公允价值为1500万元。

　　要求：

　　(1)确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)编制甲公司在2015年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在2016年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算2017年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。

　　(6)判断甲公司与乙公司资产置换是否属于非货币性资产交换，并说明理由。计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

　　(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2017年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司支付发行费用200万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为17%。

　　(1)乙公司2017年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：

　　①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

　　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　(2)2017年乙公司有关资料如下：

　　①2017年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　②截至2017年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

　　(3)2017年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2017年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。

　　至2017年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。

　　②2017年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。

　　假定不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

　　(3)计算购买日应确认的商誉。

　　(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　(5)编制2017年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。

　　(6)编制2017年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

　　(7)编制2017年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

　　(8)编制2017年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。