2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十_第4页

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司为境内上市公司。2017年至2019年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　资料一：按照国家有关部门要求，2017年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1000万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款80000万元。

　　2017年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计25000万元。

　　资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2017年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2017年3月15日，甲公司收到了政府补贴款420万元。2017年4月20日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)，假设环保设备折旧额需计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

　　资料三：甲公司于2016年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供600万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2017年1月3日收到补贴资金。2019年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元。假设上述资料均不考虑增值税与所得税等相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制甲公司2017年相关的会计分录。

　　(2)根据资料二，编制甲公司2017年相关的会计分录。

　　(3)根据资料三，编制甲公司2017年1月3日收到补贴资金、2017年12月31日递延收益摊销及2019年1月政府补助退回的会计分录。

　　2.甲公司2017年实现利润总额4100万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2017年发生研发支出共计500万元(用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2017年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月1日，甲公司取得W公司20%股权，取得成本为800万元(大于享有W公司可辨认净资产公允价值的份额)，能够对W公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2017年度，W公司实现净利润1000万元(在年度中均衡实现)，无其他所有者权益变动。

　　(3)11月1日，甲公司自公开市场以每股8元购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2017年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(4)2017年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(5)2017年12月收到与资产相关的政府补助1000万元，相关资产尚未达到预定可使用状态。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助应计入取得当期应纳税所得额。

　　其他有关资料：甲公司2017年适用的所得税税率为15%，从2018年起适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2017年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司2017年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2017年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)确定2017年12月31日对W公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(3)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2017年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　(4)计算甲公司2017年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。