2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案五_第5页

　　五、综合题(本类题共1题33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　长河公司2014年至2016年对白峰公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2014年1月1日，长河公司以其生产的一批存货(A产品)作为对价取得白峰公司30%有表决权的股份，该批存货公允价值为4500万元，账面成本为4000万元，已计提存货跌价准备200万元。交易前，长河公司与白峰公司不存在关联方关系且不持有白峰公司股份;交易后，长河公司能够对白峰公司施加重大影响。取得投资当日，白峰公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用H固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为500万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料八：长河公司和白峰公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明长河公司2014年度对白峰公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制长河公司取得白峰公司股权投资的会计分录。

　　【答案】长河公司取得白峰公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：长河公司取得白峰公司30%的股权，能够对白峰公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得股权投资会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　4500

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 3800

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[500-(500-100)]=16100(万元)。

　　长河公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16100×30%=4830(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4830-4500=330(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 330

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 330

　　资料二：2014年8月20日，白峰公司将其成本为900万元(未计提存货跌价准备)的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给长河公司。至2014年12月31日，长河公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2014年度，白峰公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元，未发生其他影响白峰公司所有者权益变动的交易或事项。

　　要求：(2)计算长河公司2014年度应确认的投资收益和应享有白峰公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】应确认的投资收益=[6000-(500/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1747.5(万元)，

　　应确认的其他综合收益=300×30%=90(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　1747.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1747.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　90

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资料四：2015年1月1日，长河公司将对白峰公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，长河公司对白峰公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　要求：(3)计算长河公司2015年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　【答案】长河公司部分处置长期股权投资对营业利润的影响金额=5600+1400-(4500+330+1747.5+90)+90=422.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1400

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4830

　　——损益调整　　　　　　　　　1747.5

　　——其他综合收益　　　　　　　　　90

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 332.5

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资料五：2015年6月30日，长河公司持有白峰公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计白峰公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2015年7月起，白峰公司股票价格持续下跌，至2015年12月31日，长河公司持有白峰公司股票的公允价值下跌至800万元，长河公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　要求：(4)分别编制长河公司2015年6月30日和12月31日与持有白峰公司股票相关的会计分录。

　　【答案】2015年6月30日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　2015年12月31日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　 500

　　资料七：2016年1月8日，长河公司以780万元的价格在二级市场上售出所持白峰公司的全部股票。

　　要求：(5)编制长河公司2016年1月8日处置白峰公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　【答案】2016年1月8日处置时会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　780

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 100

　　——减值准备　　　　　　　　 500

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1400