2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案五_第4页

　　四、计算分析题(本类题共1题22分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年至2018年相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于2017年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2017年1月1日起至2018年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为第一年2%，第二年2.5%，每年6月30日和12月31日计提利息，次年的1月1日支付上一年利息;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为4%。

　　(2)2018年1月1日，甲公司支付2017年度可转换公司债券利息400万元。

　　(3)2018年7月1日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　已知复利现值系数表(部分)：

　　要求：

　　(1)编制2017年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录;

　　(2)计算甲公司可转换公司债券2017年12月31日和2018年6月30日的摊余成本;

　　(3)编制2018年7月1日债券持有人将可转换公司债券全部转股的会计分录。

　　【答案】

　　(1)①发行可转换公司债券时

　　负债成分的公允价值=20000×2%×0.9615+20000×(1+2.5%)×0.9246=19338.9(万元);权益成分的公允价值=20000-19338.9=661.1(万元)。

　　②2017年1月1日甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用

　　负债成分应分摊的发行费用=19338.9/20000×378.77=366.25(万元);

　　权益成分应分摊的发行费用=378.77-366.25=12.52(万元)。

　　③2017年1月1日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值

　　负债成分的入账价值=19338.9-366.25=18972.65(万元);

　　权益成分的入账价值=661.1-12.52=648.58(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　(20000-378.77)19621.23

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　 1027.35

　　(20000-18972.65)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　 20000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　648.58

　　(2)①计算确定甲公司可转换公司债券负债成分的实际年利率

　　设实际年利率为R，其对应的现值为18972.65万元，已知利率4%对应的现值为19338.9万元，利率5%对应的现值=20000×2%×0.9524+20000×(1+2.5%)×0.9070=18974.46(万元);

　　计算得出，R=5%(为简化核算，将实际利率取整)

　　②2017年12月31日的摊余成本=18972.65+18972.65×5%-20000×2%=19521.28(万元)。

　　③2018年6月30日摊余成本=19521.28+(20000-19521.28)/2=19760.64(万元)。

　　【解释】2018年是最后一年，需要对“利息调整”明细科目进行尾数调整，以确保摊销完毕，2018年剩余未摊销的利息调整金额= 20000(到期值)-19521.28=478.72(万元)，由于是年中，所以再除以2，即478.72÷2=239.36。

　　(3)2018年7月1日转股的会计分录为：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　 20000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　648.58

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　18659.22

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　239.36

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