2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案五_第2页

　　二、多项选择题

　　1.2015年1月1日，甲公司以银行存款支付200000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2016年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

　　B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C.2016年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元

　　D.2017年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元

　　【答案】BD

　　【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2016年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元，选项C错误;2017年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。

　　2.下列资产中，属于货币性资产的有(　　)。

　　A.其他应收款

　　B.应收账款

　　C.预付账款

　　D.其他货币资金

　　【答案】ABD

　　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。预付账款一般为购买原材料、库存商品等资产而提前支付的款项，收到的是原材料、库存商品等资产，而不是金额固定或可确定的货币，所以预付账款是非货币性资产。

　　3.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2×17年12月31日止，该生产线账面价值为1500万元，其中X设备的账面价值为400万元，Y设备的账面价值为500万元，Z设备的账面价值为600万元，均未计提固定资产减值准备。3台设备预计尚可使用年限均为5年。2×17年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。则关于甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元

　　B.X设备计提减值准备金额为84.27万元

　　C.Y设备计提减值准备金额为105.33万元

　　D.Z设备计提减值准备金额为150万元

　　【答案】BC

　　【解析】该生产线应确认的减值损失总额=1500-1184=316(万元)，选项A错误;X设备应确认减值损失金额=316×400/1500=84.27(万元)，选项B正确;Y设备应确认减值损失金额=316×500/1500=105.33(万元)，选项C正确;Z设备应分摊的减值损失的金额=316×600/1500=126.4(万元)，Z设备计提减值后的金额=600-126.4=473.6(万元)，大于公允价值减去处置费用后的净额450，所以Z设备计提减值金额为126.4万元，选项D错误。

　　【拓展】假如Z设备公允价值减去处置费用后的净额为500万元呢?

　　4.甲公司为建造固定资产于2016年4月1日从银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4%的专门借款2000万元，另外该公司于4月1日从另一银行借入一般借款500万元，借款期限为3年，年利率为5%。甲公司于4月1日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，当日支付货款1200万元，支付安装费80万元;6月1日支付工程款1200万元;至年末该工程尚未完工，预计2017年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下列关于甲公司在2016年的会计处理中正确的有(　　)。

　　A.应予资本化的专门借款利息金额为40.5万元

　　B.超过专门借款的累计资产支出加权平均数280万元

　　C.一般借款利息资本化金额14万元

　　D.应予资本化的利息金额95万元

　　【答案】BCD

　　【解析】2016年应予资本化的专门借款利息金额=2000×5.4%×9/12=81(万元)，选项A错误;2016年一般借款累计资产支出加权平均数=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(万元)，选项B正确;一般借款资本化率为5%，一般借款资本化金额=280×5%=14(万元)，选项C正确;2016年应予资本化的利息金额=81+14=95(万元)，选项D正确。

　　5.2016年9月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，合同约定甲公司应在2017年1月以每件1万元的价格向丙公司销售200件B产品，如发生违约，违约金为合同总价款的20%。2016年12月31日，甲公司库存B产品200件，成本总额为240万元，按目前市场价格计算的售价总额为260万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用，且不考虑其他因素，下列有关甲公司2016年对该销售合同会计处理的表述中不正确的有(　　)。

　　A.应确认存货跌价准备20万元

　　B.应确认存货跌价准备40万元

　　C.应确认预计负债40万元

　　D.应确认预计负债20万元

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司执行合同将发生的损失=240-1×200=40(万元);不执行合同将发生的损失=1×200×20%-(260-240)=20(万元);甲公司选择不执行合同，即支付违约金方案。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　(1×200×20%)40

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2017年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元，该批商品的成本为18万元，未计提存货跌价准备，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2018年5月1日将所售商品购回，回购价格为22万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，下列关于该事项的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司在2017年12月1日确认主营业务收入20万元

　　B.甲公司在2017年12月1日确认其他应付款20万元

　　C.甲公司在2017年12月31日确认财务费用0.4万元

　　D.甲公司在2018年5月1日确认主营业务收入20万元

　　【答案】BC

　　【解析】此题属于售后回购业务，收到的款项应确认为一项负债;回购价格大于原售价的差额，企业在回购期间分期计提利息，计入财务费用。

　　甲公司2017年12月1日，账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 3.4

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　回购价22万元与售价20万元之间的差额2万元，在2017年12月1日至2018年4月30日5个月内，每月月末计提0.4万元(2/5)的利息，借记“财务费用”科目，同时贷记“其他应付款”科目，选项B和C正确。

　　7.下列关于奖励积分的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

　　B.如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到的，授予企业可以参考被兑换奖励物品的公允价值或其它估值技术估计奖励积分的公允价值

　　C.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的对价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入

　　D.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入

　　【答案】ABCD

　　8.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额

　　B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债

　　C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债

　　D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债

　　【答案】ABD

　　【解析】对于资产负债表日的诉讼事项，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见;如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债，选项C错误。

　　9.对于以摊余成本进行后续计量的金融资产，下列各项中影响其摊余成本的有(　　)。

　　A.取得分期付息债券作为持有至到期投资核算时支付价款中包含的应收未收利息

　　B.已偿还的本金

　　C.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　D.已发生的减值损失

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，取得分期付息债券作为持有至到期投资核算，支付价款中包含的应收未收利息应记入“应收利息”科目，不影响其摊余成本。

　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。

　　10.下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以公允价值为100万元的产品换取一台设备

　　B.以公允价值为200万元的A车床换取B车床，同时收到50万元的补价

　　C.以公允价值为200万元的固定资产换取专利权

　　D.以公允价值为70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，因补价与资产交换金额的比例=50÷200×100%=25%，不属于非货币性资产交换;选项D，因补价与资产交换金额的比例=30÷(70+30)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。