中级会计职称《会计实务》考试习题及答案十_第9页

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 (1)事项1处理不正确。

　　正确处理：甲公司确认的递延所得税负债计入其他综合收益。

　　理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时计入其他综合收益。

　　(2)事项2处理正确。

　　理由：资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)。

　　(3)事项3处理正确。

　　理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　(4)事项4处理不正确。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产125万元，递延所得税负债87.5万元。

　　理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。

　　预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

　　发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债=350×25%=87.5(万元)。

　　(5)事项5处理不正确。

　　正确处理：不确认递延所得税负债。

　　理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。

　　因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 资料一：无形资产2014年末账面价值=200(万元)，计税基础=200-200/10=180(万元)，产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5(20×25%)万元;

　　资料二：持有至到期投资2014年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减;

　　资料三：应收账款2014年末账面价值=10000-200-100=9700(万元)，计税基础=10000万元，

　　产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产=300×25%-30=45(万元)或者100×25%+200×(25%-15%)=45(万元)，应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元)

　　应交税费=10100×15%=1515(万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　【正确答案】 “递延所得税资产”期末余额=期初余额30+本期发生额45=75(万元)

　　“递延所得税负债”期末余额=期初余额0+本期发生额5=5(万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　【正确答案】 所得税费用=1515-45+5=1475(万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：所得税费用 1515

　　贷：应交税费——应交所得税 1515

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：递延所得税负债 5

　　所得税费用 40

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】