2018年中级会计职称《中级会计实务》备考习题(7)_第5页

　　五、综合题

　　1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限、残值均与税法规定相同。2016年年末，甲公司财务总监对2016年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入18000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。

　　(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，甲公司会计处理如下：

　　①2016年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　 43.28

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1043.28

　　②2016年12月31日

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.82

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　25.82

　　(3)甲公司于2016年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票5000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响。2016年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为150000万元。丁公司2016年实现净利润800万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。2016年12月31日，丁公司股票每股市价为13元。甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　 50120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50120

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 14880

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 14880

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　3720

　　(4)2016年度，甲公司计提工资薪金5500万元，实际发放5000万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产125万元。

　　(5)2016年12月3日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧1000万元(含2016年12月计提折旧额)，出租时公允价值为6000万元，2016年12月31日，该写字楼的公允价值为6100万元。甲公司相关会计处理如下：

　　①2016年12月3日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　②2016年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　 100

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　③甲公司确认递延所得税负债525万元，确认所得税费用525万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配——未分配利润”科目的会计分录)。