2020年注册会计师考试税法考前提分试题（一）_第4页

　　综合题

　　某县城一酒厂为增值税一般纳税人，2018年12月和2019年1月发生下列业务：

　　2018年12月发生业务如下：

　　(1)购进粮食白酒30吨，每吨买价1万元，粮食白酒入库，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票注明价款30万元、增值税4.8万元。

　　(2)购进酒精100吨，取得的增值税专用发票上注明价格20万元，酒精入库，支付运费5万元，未取得增值税专用发票。

　　(3)领用成本为70.85万元的酒精，发送给外单位加工成白酒100吨，支付不含税加工费10万元、不含税辅助材料款5万元，取得受托方(一般纳税人)开具的增值税专用发票，白酒收回后入库。受托方同类产品不含税售价120万元。

　　(4)将委托加工收回的白酒50吨对外出售，收到不含税货款50万元。

　　(5)自产薯类白酒100吨，每吨成本价9000元，每吨不含税售价18000元，本月售出80吨。

　　(6)本月用外购粮食白酒20吨连同自产薯类白酒20吨勾兑成低度白酒100吨。采用分斯收款方式全部销售给某烟酒批发企业，每吨不含税售价为3万元，销售合同约定酒厂本月收取60%的价款;其余的40%价款在下月15日收取。

　　(7)酒厂将上月购进的粮食白酒10吨(账面成本10万元，已抵扣进项税额)连同自产薯类白酒10吨，发给职工作为福利。

　　2019年1月发生业务如下：

　　(1)为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放给职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。

　　(2)月末盘点发现上月购进的原材料(已抵扣进项税额)因管理不善腐烂变质，成本50000元(其中含支付给一般纳税人的运输费用4650元，已抵扣进项税额)。

　　(3)将使用过的2辆2014年1月进口的小汽车销售，每辆含税销售额16万元。

　　(4)提供10万元的原材料委托乙企业(一般纳税人)加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，取得增值税专用发票，乙企业已代收代缴消费税，乙企业无同类药酒销售价格。

　　(5)委托加工收回后将散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过本县非独立核算门市部销售完毕。

　　(其他相关资料：薯类白酒成本利润率为5%，特制粮食白酒成本利润率为10%;白酒消费税比例税率20%，定额税率0.5元/斤;，其他酒的消费税税率为10%;取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证)

　　要求:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题(结果保留至小数点后两位;单位：万元)。

　　(1)计算该酒厂2018年12月委托加工业务中受托方应代收代缴的消费税。

　　(2)计算该酒厂2018年12月应自行向税务机关缴纳的消费税。

　　(3)计算该酒厂2018年12月应纳增值税。

　　(4)计算该酒厂2019年1月应纳增值税。

　　(5)计算该酒厂2019年1月应自行向税务机关缴纳的消费税。

　　【答案】

　　2018年12月：

　　(1)该酒厂2018年12月委托加工业务中，受托方应代收代缴消费税=120×20%+100×2000×0.5÷10000=34(万元)

　　(2)

　　①薯类白酒应纳消费税=80×1.8×20%+80×2000×0.5÷10000=36.8(万元)

　　②低度白酒应纳消费税=(100×3×20%+100×2000×0.5÷10000)×60%=42(万元)

　　③发放福利应纳消费税=10×1.8×20%+10×2000×0.5÷10000=4.6(万元)

　　该酒厂2018年42月自行向税务机关缴纳的消费税总额=36.8+42+4.6=83.4(万元)

　　白酒(“吨”与“斤”的换算)：1千克=2×500克=2斤;1吨=1000千克=2000斤;白酒消费税定额税率是0.5元/斤，所以每吨定额税率=0.5×2000=1000(元)。

　　(3)

　　①销项税额的计算

　　业务(4):销项税额=50×l6%=8(万元)

　　业务(5):销项税额=1.8×80×16%=23.04(万元)

　　业务(6):销项税额=100×3×60%×16%=28.8(万元)

　　业务(7)：销项税额=10×l.8×l6%=2.88(万元)

　　销项税额合计=8+23.04+28.8+2.88=62.72(万元)

　　②本期可以抵扣进项税额的计算

　　业务(1):进项税额=4.8(万元)

　　业务(2):进项税额=20×l6%=3.2(万元)

　　业务(3):进项税额=(10+5)×l6%=2.4(万元)

　　业务(7):进项税额转出=10×16%=1.6(万元)

　　可抵扣进项税额合计=4.8+3.2+2.4-1.6=8.8(万元)

　　该酒厂2018年12月应纳增值税税额=62.72-8.8=53.92(万元)

　　2019年1月：

　　业务(1):增值税销项税额=[15×(1+10%)×2000+2000×2×0.5]÷(1-20%)×16%÷10000=0.7(万元)

　　应纳消费税=[15×(1+10%)×2000+2000×2×0.5]÷(1-20%)×20%+2000×2×0.5=10750(元)=1.08(万元)

　　业务(2):进项税额转出=[(50000-4650)×16%+4650×10%]÷10000=0.77(万元)

　　业务(3):销售自己使用过的准予抵扣进项税额的小汽车，按16%的税率征收增值税。

　　增值税销项税额=16×2÷(1+16%)×16%=4.41(万元)

　　业务(4):进项税额=1×16%=0.16(万元)

　　业务(5):瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)

　　增值税销项税额=1800×100÷10000×16%=2.88(万元)

　　另外，上月采取分期收款方式销售低度白酒，本月应计算增值税销项税额=l00×3×40%×16%=19.2(万元)

　　本月应纳消费税额=(100×3×20%+100×2000×0.5÷10000)×40%=28(万元)

　　(4)2019年1月该酒厂应纳增值税=0.7+4.41+2.88+19.2-(0.16-0.77)=27.8(万元)

　　(5)2019年1月该酒厂自行向税务机关缴纳的消费稅=1.08+1.8+28=30.88(万元)。