2020年注册会计师考试《税法》第四章备考习题_第4页

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 专利转让，所得不超过500万的部分，免征企业所得税，超过的部分减半计税。技术转让所得额=500-300=200(万元)<500万元，全额作纳税调减;税前准予扣捐赠限额=1200×12%=144(万元)，实际发生捐赠支出200万元，税前准扣144万元，纳税调增200-144=56(万元)。综上：

　　企业应纳税所得额=1200(会计利润)-200(技术转让所得免税)+56(捐赠调增)=1056(万元)。

　　应纳所得税额=1056×25%=264(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 佣金手续费的准扣比例：1、财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算佣金及手续费扣除限额;2、人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额;3、其他非保险企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

　　可扣除的佣金和手续费=1000×5%=50(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 转让房屋的收入、接受捐赠收入和政府补助的收入属于营业外收入，都不是生产经营销售收入的范围。

　　2017年业务招待费的税前扣除金额：标准一是发生额的60%，20×60%=12(万元);标准二是最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰，(1500+500)×5‰=10(万元)，两者相比选其小，税前扣除的业务招待费为10万元。2017年广告费税前扣除限额=(1500+500)×15%=300(万元)，实际支出52万元，尚结余税前扣除指标248万元，2015年超标的广告费90万元小于248万元，超标的广告费可以在本年全部扣除。则2017年税前准许扣除的广告费=52+90=142(万元)。合计扣除=10+142=152(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业未能提供完整、真实的限售股原始凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。依照上述规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税，所以李某纳税为0。

　　乙企业应纳税额=500×(1-15%)×25%=106.25(万元)

　　李某和乙企业共缴纳税额=0+106.25=106.25(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2018年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。当年该企业应纳企业所得税=(190-165-18.2)×50%×20%=0.68(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2018年期间符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的，均可以享受所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。但是，企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以税前扣除。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，银行罚息不属于行政性罚金，可以税前扣除;选项C，属于广告性质的赞助支出，可以税前扣除。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 根据财税【2018】54号文规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;设备、器具是指房屋、建筑物以外的固定资产。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。所得来源的确定：

　　1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

　　2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

　　3.转让财产所得。(1)不动产转让所得按照不动产所在地确定。(2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。(3) 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

　　4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额为企业转让国债收益，应作为应纳税所得额计算纳税。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项C，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　综合题

　　1、

　　【正确答案】 不能一次性税前列支。

　　理由：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的，不允许一次性扣除。

　　【正确答案】 会计利润=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700(万元)

　　【正确答案】 纳税调减=500+(700-100-500)×50%=550(万元)

　　【正确答案】 研究开发费用纳税调减=300×75%=225(万元)

　　注：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除

　　业务招待费扣除限额=(8000+700)×5‰=43.5(万元)

　　实际发生额的60%=80×60%=48(万元)

　　业务招待费纳税调增=80-43.5=36.5(万元)

　　业务(4)纳税调减=225-36.5=188.5(万元)

　　【正确答案】 广告费扣除限额=(8000+700)×15%=1305(万元)

　　纳税调增=1500-1305=195(万元)

　　【正确答案】 取得国债利息收入免企业所得税，应纳税调减150万元。

　　【正确答案】 支付给残疾职工工资按照100%加计扣除，因此残疾人工资纳税调减50万元;

　　职工福利费扣除限额=400×14%=56(万元)，纳税调增120-56=64(万元);

　　职工教育经费扣除限额=400×8%=32(万元)，纳税调增33-32=1(万元);

　　拨缴工会经费扣除限额=400×2%=8(万元)，纳税调增18-8=10(万元);

　　业务(8)纳税调增=64+1+10-50=25(万元)

　　【正确答案】 纳税调增=7+15=22(万元)

　　【正确答案】 应纳税所得额=700-550-188.5+195-150+25+22=53.5(万元)

　　【正确答案】 企业所得税=53.5×15%=8.025(万元)

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