2019年注册会计师《税法》考前冲刺试卷及答案（二）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D：并非所有税种都需要规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无须设置税目，如企业所得税。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】本题的考核点是增值税的征税范围。对于增值税征税范围中的特殊规定，尤其是不征增值税的项目，考生要注意记忆。选项A：这是存款利息，而非贷款利息，不征收增值税。选项B：保险赔偿是发生事故之后的一种赔偿，不征收增值税，否则对纳税人来说就是雪上加霜。选项C：属于政府补助，不征收增值税。选项D：收取包装物租金要计算缴纳增值税。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;(2)所销售或者租赁的不动产在境内;(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务，不属于在境内销售服务。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】小规模纳税人销售旧货按3%的征收率减按2%征收增值税;小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税的，按3%的征收率减按2%征收增值税。应纳增值税=(48+0.3)÷(1+3%)×2%+2÷(1+3%)×2%=0.98(万元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税，逾期时不再重复计税。啤酒、黄酒的包装物押金收取时不计税，逾期时才计税。该酒厂2019年3月增值税销项税额=(120+80)×16%+(5+6)/(1+16%)×16%=33.52(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%=(500-200)÷(1+10%)×2%=5.45(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD应按规定征收消费税。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】A型啤酒每吨出厂单价(含包装物和包装物押金)=58000÷20+2500÷(1+16%)÷20=3007.76(元)>3000元，A型啤酒为甲类啤酒，适用的消费税税率为250元/吨;B型啤酒每吨出厂单价(含包装物和包装物押金)=(32000+1400)÷(1+16%)÷10=2879.31(元)<3000元，B型啤酒属于乙类啤酒，消费税适用220元/吨的定额税率;该啤酒厂应纳消费税=20×250+10×220=7200(元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】王女士所购手包未超过单次5000元的限值从而免征关税，但需缴纳增值税，应纳税额可以享受七折优惠。手包不属于消费税应税产品，不需要缴纳消费税。跨境电商零售进口应纳的增值税由海关征收，海关代征的增值税不缴纳城建税。

　　王女士应纳增值税=2000×16%×70%=224(元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品一律在开采地或者生产地纳税。选项C：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。选项D：纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】1吨=1000千克;水污染物当量数=100×1000÷0.1=1000000。应纳税额=1000000×2.8=2800000(元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，取得的地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款，并暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2018年应纳城镇土地使用税=1000×12×50%×10/12=5000(元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过税法规定适用税额的50%。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】委托新建的物资仓库应纳房产税=300×(1-30%)×1.2%×4÷12=0.84(万元)

　　旧仓库从租计征的房产税=12×12%=1.44(万元)

　　2018年1月1日至8月31日，对旧仓库按房产余值纳税。

　　应纳房产税=400×(1-30%)×1.2%×8÷12=2.24(万元)

　　应纳房产税合计=0.84+1.44+2.24=4.52(万元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1800×3%=54(万元)。房屋交换中，由支付补价的一方按差价计算缴纳契税，税额=600×3%=18(万元)。当事人各方应纳契税合计=54+18=72(万元)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】本题关键是计算扣除项目金额，要用重置成本价而不是房屋原价乘以成新度折扣率计算评估价格。所以该企业转让仓库扣除项目合计=1500×60%+13=913(万元)，增值额=2000-913=1087(万元)，增值率=1087/913×100%=119.06%，适用税率50%，速算扣除系数15%，该企业转让仓库应缴纳土地增值税=1087×50%-913×15%=406.55(万元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】保险费是由保险公司开具的发票，不属于车辆购置税的计税依据。王某应缴纳的车辆购置税=200000×10%=20000(元)。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。应纳车船税=1.3×3×30+5×0.67×3×50%+3000×2×5×50%=15122.03(元)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】此类题目的解题关键在于找出哪一方提供主要原材料。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方收取加工费的加工承揽合同，以加工费的金额，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】接受捐赠收入计入营业外收入、国债利息收入计入投资收益，不作为销售(营业)收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;一般企业的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。业务招待费扣除限额1=2000×5‰=10(万元)<业务招待费扣除限额2=30×60%=18(万元)，业务招待费支出按照10万元在税前扣除;广告费、业务宣传费扣除限额=2000×15%=300(万元)<240+80=320(万元)，按照300万元在税前扣除。2018年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费合计=10+300=310(万元)。

　　21.

　　D.33.36

　　【答案】B

　　【解析】银行借款年利率=5×2÷200×100%=5%;向本公司职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息费用限额=60×5%×6÷12=1.5(万元)，而实际支付借款利息2.5万元，可以在税前扣除1.5万元;应纳税所得额=25.36+(2.5-1.5)=26.36(万元)。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。张某1月取得劳务报酬收入=3000×4=12000(元)。每次收入>4000元，预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=12000×(1-20%)=9600(元)，该上市公司1月应预扣预缴张某个人所得税=9600×20%=1920(元)。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD：属于对外付汇无须进行税务备案的情形。

　　24.

　　【答案】C

　　【解析】选项C：对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对国家税务总局行政复议决定不服的，申请人可向人民法院提起行政诉讼，也可向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A：税收法定原则是税法基本原则中的核心。选项B：税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。选项C：税收公平原则，禁止对特定纳税人给予歧视性待遇，也禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠。选项D：法律优位原则，其基本含义为法律的效力高于行政法规的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。

　　2.

　　【答案】BD

　　【解析】选项AC均不征税。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算纳税。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】选项C：卷烟批发企业的总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报缴纳消费税;选项D：纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】选项B：烟叶税应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税;选项D：纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征城镇土地使用税。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：因国家建设需要而被政府征收、收回的房地产，房地产的所有权属已发生转移，属于土地增值税的征税范围，但给予免征土地增值税的税收优惠政策。

　　12.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A：将原有房产用于生产经营，应从生产经营之月起缴纳房产税;选项D：购置新建商品房，应从房屋交付使用之次月起缴纳房产税。

　　13.

　　【答案】BD

　　【解析】选项B：副本视同正本使用的应税合同应贴印花;选项D：对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免征印花税。

　　14.

　　【答案】AD

　　【解析】选项AB：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品(不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房)，不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。选项D：税收保全措施与强制执行措施之间没有必然的因果关系，强制执行措施之前不一定有税收保全措施作铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行措施。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)应纳资源税=10000×200×5%=100000(元)。

　　(2)应纳资源税=5000×200×80%×5%=40000(元)。

　　(3)纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。应纳资源税=[(500+10)×550×60%-500×120]×5%=5415(元)。

　　(4)业务(4)应纳资源税=1000×510×5%=25500(元)。

　　此问注意出口煤炭的计税依据的确定。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)该公司2018年应缴纳的城镇土地使用税=(3-2.5)×5×10000=25000(元)。

　　(2)该公司2018年应缴纳的房产税=300×(1-30%)×1.2%×6/12×10000+(300-50)×(1-30%)×1.2%×6/12×10000+0.2×6×12%×10000=24540(元)。

　　(3)该公司业务(1)应缴纳的印花税=0.2×12×1‰×10000=24(元)。

　　(4)该公司业务(2)应缴纳的印花税=40×0.05‰×10000=20(元)。

　　(5)贴息贷款合同，免征印花税。

　　该企业业务(3)应纳印花税=5000×0.05‰×10000=2500(元)。

　　(6)对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

　　该企业业务(4)应纳印花税=300×0.3‰×10000=900(元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)该办公楼的评估价格=8000×60%=4800(万元)。

　　(2)该企业应纳增值税=12000/(1+5%)×5%=571.43(万元)

　　城建税及附加=571.43×(7%+3%+2%)=68.57(万元)

　　印花税=12000×0.5‰=6(万元)

　　可以扣除的税金及附加合计数=68.57+6=74.57(万元)。

　　(3)扣除项目金额合计数=4800+3000+74.57=7874.57(万元)。

　　(4)土地增值额=12000-571.43-7874.57=3554(万元)

　　增值率=3554/7874.57×100%=45.13%，适用税率30%

　　应纳土地增值税=3554×30%=1066.2(万元)。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)审稿所得属于劳务报酬所得。李某3月份审稿所得预扣预缴的个人所得税=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

　　(2)两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，应当对每个人分得的收入分别按照税法规定减除费用，并计算各预扣预缴的税款。李某4月份出版小说预扣预缴的个人所得税=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。

　　(3)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。李某5月份拍卖小说手稿复印件所得预扣预缴的个人所得税=30000×(1-20%)×20%=4800(元)。

　　(4)对于劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。李某6月份授课收入预扣预缴的个人所得税=(700×4-800)×20%=400(元)。

　　(5)李某7月出版小说预扣预缴的个人所得税=(3000-800)×70%×20%=308(元)。

　　(6)工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于综合所得，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

　　综合所得应纳税所得额=10000×12+50000×(1-20%)+25000×(1-20%)×70%+30000×(1-20%)+700×4×(1-20%)×6+3000×(1-20%)×70%-60000-1500×12-(1000+1000)×12=213120-60000-18000-24000=111120(元)

　　应纳个人所得税=111120×10%-2520=8592(元)。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)该酒厂2018年12月委托加工业务中，受托方应代收代缴消费税=120×20%+100×2000×0.5÷10000=34(万元)。

　　(2)

　　业务(5)薯类白酒应纳消费税=80×1.8×20%+80×2000×0.5÷10000=36.8(万元)

　　业务(6)低度白酒应纳消费税=(100×3×20%+100×2000×0.5÷10000)×60%=42(万元)

　　业务(7)发放福利应纳消费税=10×1.8×20%+10×2000×0.5÷10000=4.6(万元)

　　该酒厂2018年12月自行向税务机关缴纳的消费税总额=36.8+42+4.6=83.4(万元)

　　白酒(“吨”与“斤”的换算)：1千克=2×500克=2斤;1吨=1000千克=2000斤;白酒消费税定额税率是0.5元/斤，所以每吨定额税率=0.5×2000=1000(元)。

　　(3)

　　①销项税额的计算

　　业务(4)：销项税额=50×16%=8(万元)

　　业务(5)：销项税额=1.8×80×16%=23.04(万元)

　　业务(6)：销项税额=100×3×60%×16%=28.8(万元)

　　业务(7)：销项税额=10×1.8×16%=2.88(万元)

　　销项税额合计=8+23.04+28.8+2.88=62.72(万元)

　　②本期可以抵扣进项税额的计算

　　业务(1)：进项税额=4.8(万元)

　　业务(2)：进项税额=20×16%=3.2(万元)

　　业务(3)：进项税额=(10+5)×16%=2.4(万元)

　　业务(7)：进项税额转出=10×16%=1.6(万元)

　　可抵扣进项税额合计=4.8+3.2+2.4-1.6=8.8(万元)

　　该酒厂2018年12月应纳增值税税额=62.72-8.8=53.92(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业应缴纳的消费税=(87400+4.6×20)×12%=10499.04(万元);该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(5771.96+10499.04)×(7%+3%+2%)=1952.52(万元)。

　　(2)①业务招待费实际发生额的60%=900×60%=540(万元);销售(营业)收入的5‰=(87400+4.6×20)×5‰=437.46(万元)，税前允许扣除的业务招待费为437.46万元，应调增应纳税所得额=900-437.46=462.54(万元)。②新技术研究开发费可加计扣除75%，应调减应纳税所得额=800×75%=600(万元)。③支付给其他企业的管理费，税前不能扣除，应调增应纳税所得额300万元。应调增应纳税所得额=462.54-600+300=162.54(万元)。

　　(3)广告费和业务宣传费税前扣除限额=(87400+4.6×20)×15%=13123.8(万元)，当年发生的广告费和业务宣传费=5000+400=5400(万元)，结转的上年未税前扣除的广告费和业务宣传费为280万元，由于5400+280=5680(万元)<13123.8万元，所以应纳税调减280万元;除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得税前扣除，所以直接以现金方式支付给中介服务公司的佣金100万元不得在税前扣除，应纳税调增100万元。业务(5)应调减应纳税所得额=280-100=180(万元)。

　　(4)业务(6)应调增应纳税所得额=900-4800×2×5.8%=343.2(万元)。

　　(5)该企业2018年实现的会计利润=87400+4.6×20-(19000+20)×2.8-11000-7600-2100-500+11.6-10499.04-1952.52=596.04(万元)。

　　(6)直接资助贫困大学生300万元，不得在税前扣除;公益性捐赠扣除限额=596.04×12%=71.52(万元)，实际发生额100万元，应调增应纳税所得额=100-71.52=28.48(万元);业务(7)应调增应纳税所得额=300+28.48=328.48(万元)。

　　(7)应纳税所得额=596.04+162.54-180+343.2+328.48=1250.26(万元);2018年该企业应缴纳企业所得税=1250.26×25%=312.57(万元)。