2020年注册会计师《审计》基础练习（八）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 函证程序相对于其他替代程序而言，需要的时间长、效率低、成本高，所获取的审计证据的数量要低于检查等替代程序，但仍然要求实施函证主要是为了获取适当的审计证据。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于赊销业务，信用部门经理按照本企业赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单、并在销售单上签字，能够有效降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的真实性不是很相关;选项C，验证的是完整性，而不是真实性。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，故选项AB正确;选项C实现的是真实性目标;选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2014年账簿上的收入却记在了2015年的账簿上的情况，所以也可以实现完整性目标。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 贷项通知单是用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 这个题目是站在被审计单位内部控制的角度进行考核，而不是站在注册会计师实施的审计程序角度进行考核，选项B能从源头上控制该项交易是真实发生的，故最佳答案是B;选项C更侧重于计价和分摊认定。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。注册会计师测试该控制， 针对的是销售交易的“发生”认定。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 应收账款贷方累计发生额与管理费用关联性不强，故以此作为分析指标，没有意义。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 重分类调整后的应收账款账面余额为5000+100=5100(万元)，应计提坏账准备为5100×5‰=25.5(万元)，则甲公司应该补提坏账准备5000元。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，发货凭证应交财务部门;选项B，通过号码进行控制正是连续编号的目的;选项C，可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象;选项D，向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面;选项C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A违反营业收入的完整性认定;选项D，对营业收入的相关认定无有效证明力。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 请参考 《中国注册会计师审计准则问题解答第4号—收入确认》。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A不是积极式函证所独有。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证;选项B，函证程序对完整性的证明力不强，主要证实存在认定。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 授权审批问题，注册会计师应关注四个关键点上的审批程序：(1)在销售发生前，赊销已经正确审批;(2)非经正当审批，不得发出货物;(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;(4)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A是最简单的演算;追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票;从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链，均可以实现对计价测试的审计，选项D属于控制测试，且是针对完整性目标的。

　　9、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，目的是为测试销售业务记录的完整性和发生;选项B，目的是为了测试销售业务记录的准确性。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，主要防止多计收入，针对的是收入高估。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

　　12、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，证实营业收入的发生认定。

　　13、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，主要是检查是否存在异常，而不是估算全年收入，所以是错误的。根据增值税发票申报表或普通发票，是用来估算全年收入，与实际收入金额比较;而将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因，所以选项D错误。

　　14、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户这一控制目标;选项C，实现销售交易的记录及时这一控制目标。

　　15、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 没有获得赊销授权或超出了信用额度，导致的是不该发生的销售发生了，影响的是收入的真实性，所以与收入的发生认定相关，与应收账款的存在认定相关。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 针对第(1)种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等;(1.5分)

　　针对第(2)种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等;(1.5分)

　　针对第(3)种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等;(1.5分)

　　针对第(4)种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。

　　2、

　　【正确答案】 第(1)项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。

　　第(3)项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。

　　第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(5)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

　　【正确答案】 第(2)项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。