2020年注册会计师《审计》基础练习（六）_第4页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 管理层不提供要求的书面声明，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 复核范围因审计规模、审计复杂程度及工作安排的不同而存在显著差异，所以选项C错误。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项;重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(即审计报告日)，但不得在审计报告日后。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查书面声明的形式;书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 如果财务报表仍被报出，采取适当措施防止报表使用者信赖该审计报告，注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表;选项B，既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点;选项C，投资性房地产属于是企业的主要资产，且相关的错误确认在审计报告日前已做出，应要求甲公司撤销原财务报表，修正后重新公布;选项D中事项大大影响甲公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。如果该事项发生在财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2012年度报表毫无关联(报表使用者不能指望通过上年报表反映次年的所有重大事项)。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在财务报表日之后，审计报告日之前发生的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，进而确定是进行调整还是披露;通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施期间越接近审计报告日越好，因为被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多，越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。所以选项AC正确。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 项目组内部的复核和项目质量控制复核都应该在出具审计报告前完成，选项B错误。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 C选项，即使在审计报告日时，财务报表中也仍然可能存在错报。这种错报可能不重大，不需要调整，或者是注册会计师没有发现的情况。D选项，审计工作底稿的归档是在审计报告日之后。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是管理层书面声明的内容;本题考查《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述，应当以声明书的形式送致注册会计师，董事会会议纪要不属于书面声明;选项C，管理层的书面声明需要其他证据的佐证，尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B不正确，如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四项均属于可能影响评价的情况。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四个事项均属于在审计完成阶段项目合伙人和审计项目组需要考虑考虑的重大发现和事项。

　　13、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 事项1属于调整事项，提取法定盈余公积在2013年12月31日已经形成了一项法定义务，在2014年2月10日经股东大会决议进行了提取，获取了进一步的发展，属于调整事项

　　事项2不属于调整事项(0.5分)，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。(0.5分)

　　事项3不属于调整事项，火灾是在2014年2月15日发生的，该事项在资产负债表日前并不存在，不影响2013年度财务报表中的相关项目的列示，因此不属于调整事项

　　【正确答案】 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。因为，仅凭其他证据，注册会计师不能判断管理层是否履行了对财务报表的编制责任，因此如果管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目

　　【答疑编号12024923,点击提问】

　　【正确答案】 除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。