2019年注册会计师考试《审计》模拟试题及答案（15）_第7页

　　参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】生产计划部门签发预先顺序编号的生产通知单。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不包括，重新执行是控制测试程序而非了解内部控制程序。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员;盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设置授权审批的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货;安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间分配不准确的风险，影响存货项目的计量金额，违反存货的准确性、计价和分摊认定。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，存货实物可能不存在，造成账面高估，违反其存在认定。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性”认定。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等);②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序;③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。注册会计师不能直接利用被审计单位的记录，选项D不正确。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值”。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，针对存货数量的实质性程序主要是存货监盘，针对存货单价的实质性程序主要是存货计价测试。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大对存货内部控制测试的范围、在期末前或后实施存货监盘程序以及检查购货、生产、销售的记录和凭证都可能会无效，只有要求被审计单位在期末进行盘点，所以选项B正确。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于存货监盘特殊情况的处理，不是盘点前注册会计师的工作，选项C属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序，选项D属于被审计单位盘点存货后注册会计师的工作。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项A错误。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，应为“所有截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中”。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点记录在准确性或完整性方面存在错误。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。使用发运凭证是一项基本的内部控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】如果存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】存货计价测试不属于监盘的内容，选项D不恰当。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】针对贵金属、石器、艺术品与收藏品，在辨认与质量确定方面存在困难，注册会计师可以选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。

　　26.

　　【答案】C

　　【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项C最恰当。

　　27.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不包括，应为“制造费用测算”，制造费用构成产品成本，销售费用属于期间费用，不构成产品成本。

　　28.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计。

　　29.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD属于为采用定额单耗的企业应采用的。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，如果存货存放在不同的地点，注册会计师需要判断针对重要存货、风险较高的存货实施监盘，不需要对所有存货实施监盘;选项D，如果由于不可预见情况无法监盘，注册会计师需要考虑另择日期实施监盘。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，针对制造类企业，影响生产与存货循环交易和余额的重大错报风险的因素可能包括：

　　(1)交易的数量和复杂性;

　　(2)成本核算的复杂性;

　　(3)产品的多元化;

　　(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;

　　(5)将存货存放在很多地点;

　　(6)寄存的存货。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】选项BC是实质性程序。

　　8.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C是针对已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中的内部控制测试程序;选项D是针对销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本的内部控制测试程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】“流程”(选项A)，属于内部控制的范围，故A属于控制测试。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

　　14.

　　【答案】AC

　　【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误;对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。

　　15.

　　【答案】AD

　　【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点;如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，获取的完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，选项C不正确。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于“生产纸浆用木材、牲畜”存货的潜在问题。

　　24.

　　【答案】AD

　　【解析】对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作;选项B针对堆积型存货(如糖、煤、钢废料);选项C针对生产纸浆用木材、牲畜。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，属于盘点存货前的程序而非是盘点结束时的程序。

　　26.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，如果存在存货盘点现场实施存货监盘不可行，应实施替代审计程序。

　　27.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当，不能视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　28.

　　【答案】ABCD

　　29.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A：在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施函证程序;选项B：控制测试不能代替实质性程序，特别是监盘这样重要实质性程序;选项C：与“债权人拒绝对质押的存货实施现场监盘”这个条件相矛盾，逻辑不通。

　　30.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均恰当。

　　31.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　32.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A是“检查可变现净值的计量是否合理”的审计程序。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。

　　针对要求(2)：

　　事项(1)中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。

　　事项(2)中，不存在不当之处。

　　事项(3)中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围;如果不属于，不能够纳入盘点范围。

　　事项(4)中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

　　事项(5)中，不存在不当之处。

　　2.

　　【答案】

　　针对要求(1)

　　事项(1)不恰当。理由：对于所有权不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料，然后再观察是否单独存放。

　　事项(2)不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目做出标识。

　　事项(3)不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。

　　事项(4)恰当。

　　事项(5)不恰当。理由：对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。

　　事项(6)不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　3.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。在收到电子形式的回函(包括传真件)时，A注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。

　　(5)不恰当。还需考虑存货货龄分析表的完整性和准确性。

　　4.

　　【答案】

　　(1)恰当

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。对存货实施实质性分析程序的预期值应根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解进行确定。

　　(4)不恰当。由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，A注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(5)不恰当。A注册会计师应当查明原因，考虑错报的潜在范围和重大程度。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

资料一的审计说明	审计处理建议是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理	对于盘亏的存货，要进行预处理
（2）	否	对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账
（3）	是	不能因为没有收货就冲回相应存货，可能是在途物资	要进一步检查相关存货发货情况和采购合同。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料的主要风险和报酬，则不应冲回相应存货

　　针对要求(2)：

资料二的审计说明	审计处理建议是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	经济利益不是很可能流入甲公司，不满足销售商品收入确认条件，不能确认收入结转成本	注册会计师应当在甲公司盘点存货时，将该批存货纳入2018年期末存货的盘点范围，并转回结转的成本，冲销确认的收入
（2）	否	滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象	-
（3）	否	对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回	-

　　针对要求(3)：

　　A注册会计师应该采取以下总体应对措施：

　　①向项目组强调保持职业怀疑的必要性;

　　②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　③提供更多的督导;

　　④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;

　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　针对要求(4)：

　　在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。

　　针对要求(5)：

　　注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：

　　①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

　　②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;

　　③采取不同的审计抽样方法，使2018年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同;

　　④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　针对要求(6)：

　　注册会计师应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：

　　①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等;

　　②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

　　③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。