四、综合题
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：
资料一：
金额单位：万元
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被审计单位：甲公司 |
索引号：Z1 | ||||
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项目：原材料 |
财务报表截止日/期间：2018/12/31 | ||||
|
编制：B注册会计师 |
复核：A注册会计师 | ||||
|
日期：2019/01/02 |
日期：2019/01/02 | ||||
|
项目 |
2018年 |
2017年 | |||
|
未审数 |
审计调整 |
审定数 |
已审数 | ||
|
甲原材料 |
220 |
0 |
220 |
140 | |
|
乙原材料 |
200 |
50 |
250 |
450 | |
|
丙原材料 |
100 |
-20 |
80 |
240 | |
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审计说明： （1）甲原材料主要用于生产甲产品。 甲原材料2018年年末结存数量与2017年年末基本保持一致，但结存金额比2017年年末有所增加。主要原因是：盘亏了一批原材料，原因尚未查明，所以管理层还没有批准进行账务处理。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表示知晓这件事情，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙原材料主要用于生产乙产品。 根据原材料盘点结果，2018年年末结存金额没有包括于2018年12月31日已入库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。 审计处理建议：调增乙原材料50万元。 （3）丙原材料主要用于生产丙产品。 根据丙原材料盘点结果，2018年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2018年12月31日收到采购发票，但于2019年1月2日才实际收到入库。 审计处理建议：冲回尚未验收入库的丙材料20万元。 | |||||
资料二：
金额单位：万元
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被审计单位：甲公司 |
索引号：Z2 | ||||
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项目：产成品 |
财务报表截止日/期间：2018/12/31 | ||||
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编制：C注册会计师 |
复核：A注册会计师 | ||||
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日期：2019/01/02 |
日期：2019/01/02 | ||||
|
项目 |
2018年 |
2017年 | |||
|
未审数 |
审计调整 |
审定数 |
已审数 | ||
|
甲产品 |
250 |
250 |
150 | ||
|
乙产品 |
295 |
295 |
150 | ||
|
丙产品 |
180 |
50 |
230 |
310 | |
|
减：存货跌价准备 |
0 |
0 |
0 |
0 | |
|
合计 |
725 |
50 |
775 |
610 | |
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审计说明： （1）根据甲产品盘点结果，2018年年末结存金额中未包括已于2018年12月31日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万元）。据甲公司销售经理介绍，甲公司采用托收承付方式向W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为50万元，增值税税额为8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托收手续。W公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，但是甲公司为了保持和W公司的合作关系，还是向其发出了商品，并确认收入结转成本。我们检查了甲公司于2018年12月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。 审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。 （3）甲公司采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产品，2018年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2018年多结转的主营业务收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增加2017年年末丙产品余额50万元。 | |||||
要求：
(1)针对资料一的审计说明(1)至(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
(2)针对资料二的审计说明(1)至(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
(3)假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(6)假定甲公司2018年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
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