2019年税务师考试《涉税服务实物》精选备考试题（13）_第5页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。尚未生产领用，不考虑加扣的问题。准予抵扣的进项税额=(10000×10%+3000×10%)×(1-1/5)=1040(元)

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。纳税人购进烟叶准予抵扣的进项税额，按下列公式计算：烟叶税应纳税额=收购金额×税率(20%)

购进烟叶准予抵扣的进项税额=(收购金额+烟叶税应纳税额)×扣除率=5.5×(1+20%)×12%=0.79(万元)

该卷烟厂6月应纳增值税=12×16%-0.79-0.6×10%=1.07(万元)

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 应征消费税的消费品中属于复合计征的包括卷烟和白酒。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 该装潢公司提供的是装修服务，适用3%的征收率，因此，应将不含税销售额30万元应填写在第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”“服务、不动产和无形资产”的本期数栏中。

【点评】本题考查的是“增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票”应如何填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》，具体规定如下：

自行开具增值税专用发票试点的小规模纳税人，在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 有形动产租赁服务适用13%的税率;接受运输业务，可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税。应纳增值税税额=50000×13%+1000000×9%-2000×9%=96320(元)

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 应纳增值税税额=(3200-2000)/1.05×5%=57.14(万元)

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 税法规定，对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。该商场上述业务应纳增值税=[20×5700÷(1+13%)+16570÷(1+13%)]×13%=15021.33(元)。

8、

【正确答案】 A

【答案解析】 一般纳税人跨地级市提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，自2019年4月1日起，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%，应预缴的增值税=(5550-1200)÷(1+9%)×2%=79.82(万元)。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 香茅油不属于规定的农业产品的范围，自2019年4月1日起，增值税适用税率为13%。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A、B、D是增值税的兼营行为。

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，因客观原因造成的损失，其进项税额可以抵扣，不作进项税额转出处理。

【点评】本题考查的是“进项税额转出”的相关规定，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，卷烟批发商之间销售卷烟，不征收消费税;选项C，金银首饰在零售环节征收消费税，进口环节不征收;选项D，将委托加工收回的高档化妆品直接出售不再缴纳消费税。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 木制一次性筷子属于消费税征税范围，高档木制筷子不是一次性筷子，不属于消费税征税范围。没收逾期一次性筷子的包装物押金并入当期销售额中计算消费税。该生产企业当月应缴纳消费税=15×5%+0.5÷(1+13%)×5%=0.77(万元)。

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税;未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

甲服装厂当月的销项税额=300×700×16%=33600(元)。

15、

【正确答案】 C

【答案解析】 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，属于用于增值税应税行为，不属于视同销售;选项C、D，属于外购的货物用于集体福利或个人消费，不属于视同销售，属于不得抵扣进项税的情形。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项B，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额;选项D，执罚部门依法将罚没物品拍卖取得的罚没收入全额上缴财政，不予征税。

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 纳税人跨地级市提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款时，需填写《增值税预缴税款表》。

3、

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，外购货物用于免税项目，进项税额不允许抵扣;选项C，非正常损失进项税额不允许抵扣;选项E，与贷款服务直接相关的投融资顾问费进项税额不允许抵扣。

4、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人处取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

5、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项AB，均可以抵扣，故不计入收回烟丝的成本中。

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】 对于外购已税消费品连续生产应税消费品，可以抵扣已纳消费税的情况要清楚记忆。外购的酒(葡萄酒除外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料，不得扣除已纳消费税。

7、

【正确答案】 DE

【答案解析】 选项A，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天;选项B，采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天;选项C，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，自2019年4月1日起，适用13%的税率征收增值税。

9、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项B，营改增之后，该业务可以分两年抵扣进项;选项C，视同销售，相应的进项税额可以抵扣;选项E，属于正常生产经营，相关进项税额可以抵扣。

10、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，以旧换新，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，但是金银首饰除外，对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

11、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

12、

【正确答案】 BD

【答案解析】 关税完税价格=15÷30%=50(万元)

进口消费税=(50+15)÷(1-10%)×10%=7.22(万元);

进口增值税=(50+15+7.22)×16%=11.56(万元)

13、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，属于外购货物用于简易计税项目，应该是进项税额不得抵扣。

14、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营性租赁服务。

15、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税;选项E，电梯安装前属于有形动产，因此2019年8月电梯厂销售电梯按照13%缴纳增值税。

16、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 对月销售额10万元以下(含本数)的增值税“小规模”纳税人，免征增值税。

三、简答题

1、

【正确答案】 当月销项税额=(950+50+300+10)×2000×16%=419200(元)

【正确答案】 当月进项税额=85000+150000×16%+350000×16%=165000(元)

【正确答案】 当月应纳增值税=419200-165000=254200(元)

2、

【正确答案】 融资租入的飞机的进项税额可以一次性抵扣。可抵扣的进项税额为96万元。

【正确答案】 提供的救援服务不需要缴纳增值税。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务应视同销售缴纳增值税，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

【正确答案】 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

国际运输服务，适用零税率。

2018年5月份航空运输公司计算的销项税额=

(230-20-80+10)÷(1+10%)×10%+3÷(1+6%)×6%=12.90(万元);

2018年5月份航空运输公司应纳的增值税额=12.90-96

=-83.1(万元)。

2018年5月份航空运输公司实际应缴纳的增值税额为0。

【点评】本题考查的是“航空运输公司”相关收入的计算，主要掌握以下内容：

1.国际运输服务适用零税率，国际运输服务，是指：(1)在境内载运旅客或者货物出境;

(2)在境外载运旅客或者货物入境;(3)在境外载运旅客或者货物。

2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

3.自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

4.自2018年1月1日起，纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

四、综合分析题

1、

【正确答案】 甲公司会计处理如下：

(1)6月份

①购入增值税税控系统专用设备时：

借：固定资产——增值税税控系统 6000

贷：银行存款 6000

借：应交税费——应交增值税(减免税款) 6000

贷：管理费用 6000

②支付技术维护费时：

借：管理费用——税控系统技术维护费 4000

贷：银行存款 4000

借：应交税费——应交增值税(减免税款)4000

贷：管理费用——税控系统技术维护费 4000

③咨询收入：

借：银行存款 1200000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 67924.53

主营业务收入 1132075.47

④购买纸张耗材等：

借：原材料 28000

应交税费——应交增值税(进项税额) 4480

贷：银行存款 32480

⑤月末将“应交税费——应交增值税”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”科目：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)53444.53

贷：应交税费——未交增值税 53444.53

备注： 67924.53-4480-6000-4000=53444.53(元)。

(2)7月份

①缴纳上月的增值税：

借：应交税费——未交增值税 53444.53

贷：银行存款 53444.53

②咨询收入、涉税鉴证收入：

借：银行存款 1717200

贷：主营业务收入 1620000

应交税费——应交增值税(销项税额) 97200

③购进计算机价款42万元，税金6.72万元：

借：固定资产 420000

应交税费——应交增值税(进项税额) 67200

贷：银行存款 487200

④税控系统专用设备的后续折旧处理：

借：管理费用——折旧费 166.67

贷：累计折旧——增值税税控系统 166.67

税控系统专用设备的月折旧额=6000/(3×12)=166.67(元)。

⑤月末将“应交税费——应交增值税”科目余额结转至“应交税费——未交增值税”科目：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)30000

贷：应交税费——未交增值税 30000

备注：97200-67200=30000(元)