2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案4_第4页

　　四、综合题

　　1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，与租赁及不动产相关的增值税税率为11%。甲公司2×17年发生了下列交易或事项：

　　(1)甲公司与A公司签订了一项经营租赁合同，甲公司自A公司处采用经营租赁方式租入A公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2×17年1月1日到2×26年12月31日，租赁期共计10年。第一年支付租金120万元，第二年支付租金80万元，第三年到第九年每年支付租金60万元，第十年免租金;每年年末支付租金。

　　(2)甲公司向其2×16年经营业绩第一的分公司的全体职工发放额外福利，该分公司包括20名管理人员，20名销售人员，60名生产工人。甲公司将其自产的某家用电器作为福利发放给职工，每人一台，该家用电器的成本为每台2600元，市场价格为每台5000元。

　　(3)甲公司为扩大生产经营，于2×17年1月1日采用分期付款方式购入一栋可立即投入使用的厂房，合同约定价款为1800万元，约定自2×17年起每年年末支付 360万元，分5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为10%，每年年末，甲公司按期支付价款，并取得增值税专用发票(假定至年末发票已认证)。已知，(P/A，10%，5)=3.7908。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：50名高管人员每人以每股9元的价格购买甲公司增发的1万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年，即可免费拥有相关股票;高管人员服务期未满3年，甲公司以每股9元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的权力。

　　2×17年7月1日，甲公司发行了50万股普通股，市场价格为每股15元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

　　2×17年，高管人员无人离职，且预计未来期间也不会有人离职。

　　(5)甲公司旗下某一子公司为物流公司，由于自身运输能力有限，大部分物流环节的服务及装卸等由物流公司另外委托承运人完成。具体安排如下：

　　①物流公司与客户签署合同，约定物流公司为客户提供的服务范畴;

　　②根据合同约定，物流公司负责保证客户的全部货物安全、准时、顺利的运抵目的地;

　　③物流公司与客户商定服务价格，另外与承运人、港口等确定运输服务、装卸服务价格，从中赚取差价;物流公司自行选择承运人等;

　　④客户负责货物运输过程中的保险，其他事项，比如货物损失的证据，与港口关系的调节、督促承运人及时顺利的安排运输等工作，均由物流公司自行负责;由于物流公司的原因导致的货物毁损、压车损失、运输时间延迟，均由物流公司自行负责;

　　⑤承运人、港口等外部单位提供相关服务后，不论物流公司是否可以自客户取得相关金额，均必须向其支付相关劳务金额。

　　<1> 、根据资料(1)到资料(4)，说明甲公司的会计处理原则，并编制2×17年相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(5)，说明该物流公司应如何确认转包服务业务的收入，并说明理由。

　　2、甲公司为上市公司，其2×16年～2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资，相关资料如下。

　　(1)2×16年4月1日 ，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　甲公司以可供出售金融资产和无形资产(土地使用权)作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25%的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司可供出售金融资产的账面价值为500万元(成本为450万元，累计公允价值变动50万元)，公允价值为550 万元;无形资产原值350万元，已计提摊销额60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税38.5万元。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元;可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由一批评估增值的存货产生，该存货至当年年末已全部对外出售。

　　乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日实现净利润3000万元(假设均匀发生)，确认其他综合收益500万元(均为乙公司持有的可供出售金融资产发生的公允价值变动，已扣除所得税影响)，未分配现金股利。

　　(2)2×17年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×17年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9800万元，其中包含商誉500万元，股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。2×17年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。

　　(3)2×17年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。

　　(4)2×17年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，并采用公允价值模式计量，租期是2年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。

　　(5)乙公司2×17年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积225万元。当年10月购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税因素)。

　　其他资料：

　　①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

　　④不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，判断甲公司取得乙公司25%股权投资的后续计量方法，并说明理由;编制2×16年与该股权相关的会计分录。

　　<2> 、根据资料(2)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并简要说明理由;计算甲公司追加乙公司投资后的初始投资成本，并编制个别财务报表中相关的会计分录。

　　<3> 、编制甲公司取得乙公司股权投资的购买日或合并日的调整抵销分录(如为同一控制下企业合并，不需要编制恢复留存收益的会计分录)。

　　<4> 、编制甲公司2×17年度合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

　　<5> 、编制甲公司2×17年年末合并财务报表中与乙公司长期股权投资相关的调整分录及抵销分录。