2020注册会计师考试《会计》强化试题及答案4_第3页

　　三、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，租赁及与不动产、土地使用权相关的增值税税率为11%。其2×14到2×17年发生的与投资性房地产相关的业务资料如下。

　　(1)2×14年，甲公司决定购入一项房地产用于对外出租。3月15日，甲公司与乙公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼达到预定可使用状态时起将这栋写字楼出租给乙公司，为期5年，每年年末支付当年租金，年租金120万元。4月5日，甲企业实际购入一栋写字楼，支付价款共计1320万元。该项写字楼随即进入改造阶段，至达到预定可使用状态之前发生的直接人工支出为100万元，领用原材料成本100万元，发生其他支出10万元(假设均以银行存款支付)。至年末，该写字楼达到预定可使用状态。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。甲公司对该写字楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为30年，预计净残值为0。税法规定，该写字楼应采用直线法计提折旧，预计使用年限为30年，净残值为0。

　　(2)2×16年年末，甲公司对该写字楼进行减值测试，发现其类似房产的公允价值下降，其可收回金额为1400万元。

　　(3)2×17年1月1日，由于当地房产市场成熟，满足公允价值模式计量条件，甲公司将其投资性房地产的后续计量模式变更为公允价值模式。当日的市场价格为1700万元。

　　其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司每年均按期收到租金。没有特殊说明，上述成本、租金均不含增值税。

　　<1> 、计算甲公司取得该投资性房地产的初始入账价值，并编制相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，编制甲公司2×16年计提折旧、收取租金的会计分录;判断2×16年年末甲公司是否对该投资性房地产计提减值准备，说明理由;如果需要计提减值准备，编制相关的会计分录，并说明该投资性房地产减值后的账面价值及计税基础;判断是否需要对投资性房地产确认递延所得税，并编制相关的会计分录。

　　<3> 、根据资料(3)，编制甲公司投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的会计分录。

　　2、甲公司2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16年的财务报表进行审计时，对以下交易的会计处理或项目列报提出质疑。

　　(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，甲公司已将75万元的很可能支付的金额登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2×17年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元。甲公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。甲公司将该事项作为日后非调整事项处理。

　　假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除;未经申报的损 失，不得在税前扣除。该事项适用的所得税税率为25%。

　　(2)2×16年3月15日，甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。双方约定，丙公司应于2×16年10月31日付款。2×16年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收丙公司的货款出售给中国银行，价款为263.25万元;在应收丙公司货款到期无法收回时，中国银行有权向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23.4万元，其中，增值税销项税额为3.4万元，成本为13万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2×16年8月3日，甲公司收到丙公司退回的商品，含税价款为23.4万元。甲公司的账务处理为：

　　6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款263.25

　　营业外支出64.35

　　其他应收款23.4

　　贷：应收账款351

　　8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3.4

　　贷：其他应收款23.4

　　借：库存商品13

　　贷：主营业务成本13

　　(3)因甲公司生产的产品关系民生，其零售价受到政府限制，2×16年甲公司因销售该产品实际收取的价款为550万元，产品发生成本及费用580万元，此外，甲公司因销售该产品，本年年末自当地财政部门收到100万元拨款，用于补贴企业产品销售的亏损。甲公司将取得的100万元拨款作为与收益相关的政府补助计入其他收益。

　　(4)2×16年年末资产负债表中，“划分为持有待售的资产”项目的列报金额为210万元。经查验，该金额由以下事项产生：

　　甲公司2×16年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为192万元(等于其公允价值)，处置该厂房将发生支出10万元。该厂房所有权的转移手续将于2× 17年5月10日前办理完毕。甲公司厂房系2×13年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2×16年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　其他资料：

　　甲公司2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出;按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照5%计提任意盈余公积;除特殊说明外，不考虑所得税及其他相关税费。

　　<1> 、判 断甲公司对上述事项的会计处理 或列报是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，请编制正确的会计分录。