2019年注册会计师考试《会计》试题及解析（2）_第4页

　　答案

　　一单选题

　　1、

　　【答案】A

　　【解析】该项专利权的入账价值=40+105+5=150(万元)，2×17 年应摊销的金额=(150-30)÷5×6/12=12(万元)。

　　2、

　　【答案】B

　　【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行权

　　益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。长期股权投资初始投资成本=9 000× 60%+200=5 600(万元)，甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积—股本溢价=5 600-1 000×1-50=4 550(万元)。

　　3、

　　【答案】B

　　【解析】乙公司购入丁公司 60%股权属于同一控制下的控股合并，2×16 年 1 月 1 日，甲公司应确认合并商誉=2 500-4 000×60%=100(万元)，2×17 年 7 月 1 日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4 000+[800-(500-300)]+100=4 700(万元)，合并日乙公司购入丁公司 60%股权的初始投资成本=4 700×60%+100=2 920(万元)。

　　4、

　　【答案】D

　　【解析】甲公司处置 70%股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=(处置股权取得的对价 700+剩余股权公允价值 300)-[按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额(600+50+20)+按原持股比例计算的商誉(800-600)]+与原有股权相关的其他综合收益 20=150(万元)。

　　5、

　　【答案】A

　　【解析】考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(万元)，则甲公司 2×16 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 500×40%=600(万元)。

　　6、

　　【答案】A

　　【解析】被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。甲公司 2×17 年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=(500-1 000×10%)×40%=160(万元)。

　　7、

　　【答案】D

　　【解析】甲公司 2×17 年度出租该商标权影响营业利润的金额=2×17 年下半年租金收入(其他业务收入)(30÷2)-2×17 年商标权摊销(100÷10)=5(万元)。

　　8、

　　【答案】B

　　【解析】甲公司事项(1)和(2)中取得的土地使用权作为无形资产核算，所以甲公司 2×17年 12 月 31 日无形资产(土地使用权)的账面价值=(5 600-5 600/40)+(900-900/50)=6 342(万元)。

　　9、

　　【答案】C

　　【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项 C正确。

　　10、

　　【答案】A

　　【解析】转换日记入”其他综合收益”科目的金额=70 000-(50 000-1 000-2 000)=23 000(万元)。

　　11、

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 2×16 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=4 500-300+1 500=5 700(万元)。

　　12、

　　【答案】D

　　【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[26 000-(20 000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=4 320(万元)。

　　13、

　　【答案】B

　　【解析】出售时账面价值为 5 080 万元计入其他业务成本，公允价值变动损益-20 万元(5080-5 100)转入其他业务成本(借：其他业务成本 20，贷：公允价值变动损益 20)，营业成本=5 080+20=5 100(万元)。

　　14、

　　【答案】B

　　【解析】2×17 年应计提的折旧额=3 000/20×6/12=75(万元)，选项 A 错误;办公楼出租前的账面价值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项 C 错误;应确认的其他综合收益=2 800-2 625=175(万元)，选项 B 正确;出租办公楼取得的租金收入应当确认为其他业务收入，选项 D 错误。

　　15、

　　【答案】C

　　【解析】选项 A，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为存货，应将该房地产转换前的账面价值作为转换后存货的入账价值;选项 B，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为固定资产，应将该房地产转换前的账面原值作为转换后固定资产的入账价值，而不考虑转换日的公允价值;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，无需区分该差额是借方或贷方，选项 D 错误。

　　16、

　　【答案】A

　　【解析】对于开发过程中的无形资产，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑在建所需投入因素，所以该项目的未来现金流量现值为 2 800 万元，公允价值减去相关费用后的净额为 2 500 万元，可收回金额为 2 800 万元，所以该开发项目的应确认的减值损失=3 500-2800=700(万元)。

　　17、

　　【答案】B

　　【解析】2×16 年 12 月 31 日合并财务报表中确认的商誉=4 200-4 000×80%=1 000(万元)，乙公司完全商誉=1 000÷80%=1 250(万元)，2×17 年 12 月 31 日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5 400+1 250=6 650(万元)，乙公司可收回金额为 5 000 万元，应计提减值准备=6 650-5 000=1 650(万元)，计提减值准备首先冲减商誉 1 250 万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以 2×17 年 12 月 31 日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额=1 250×80%=1 000(万元)。

　　二、多选题

　　1、

　　【答案】ABD

　　【解析】增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项 C 不正确。

　　2、

　　【答案】AC

　　【解析】无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，选项 B 错误;企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的无形资产，应当采用直线法摊销，选项 D 错误。

　　3、

　　【答案】AC

　　【解析】企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的房地产，如：企业出租给本企业职工居住的房屋，企业拥有并自行经营的旅馆、饭店等不属于投资性房地产，选项 B 和 D 错误。

　　4、

　　【答案】ACD

　　【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计上不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，选项 A 正确，选项 B 错误;2×17 年该项投资性房地产增加营业利润=100(租金收入)-(610-560)(公允价值下降)=50(万元)，选项 C 正确;2×17 年年末该项投资性房地产按其公允价值 560 万元列报，选项 D 正确。

　　5、

　　【答案】ABCD

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=5 190+10=5 200(万元)，选项 A 正确;因对 B 公司有重大影响，所以应采用权益法核算，选项 B 正确;因初始投资成本 5 200 万元大于享有B 公司可辨认净资产公允价值的份额 5 000 万元(12 500×40%)，所以不调整初始投资成本，选项 C 正确;2×16 年 12 月 31 日该项长期股权投资账面价值=5 200+[1 000-300-(12 500-10000)/25]×40%+400×40%=5 600(万元)，处置时应确认投资收益=5 800-5 600+400×40%=360(万元)，选项 D 正确。

　　6、

　　【答案】ACD

　　【解析】处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项 A 正确，选项 B 错误;交易性金融资产按照公允价值计量，选项 C 正确;应确认投资收益=处置收益(900-1 600×50%)+其他综合收益转入 100+资本公积(其他资本公积)转入50+交易性金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额 100(900-1 600×50%)=350(万元)，选项 D 正确。

　　三、计算分析题

　　【答案】(1)

　　资料一，影响其他综合收益。

　　甲公司取得丙公司 30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法后续计量。丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌 300 万元，使其他综合收益减少 300 万元，甲公司长期股权投资后续权益法计量，2×16 年利润表中的其他综合收益金额=-300×30%=-90(万元)。

　　借：长期股权投资—投资成本 3600

　　贷：银行存款 3600

　　借：长期股权投资—投资成本 600(14000×30%-3600)

　　贷：营业外收入 600

　　借：长期股权投资—损益调整 600(2000×30%)

　　贷：投资收益 600

　　借：其他综合收益 90

　　贷：长期股权投资—其他综合收益 90(300×30%)

　　增资后，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14 000+2 000-300+4 000)×25%=4 925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额=(14 000+2 000-300)×30%=4 710(万元);因股权稀释导致增加的净资产份额=4 925-4 710=215(万元)

　　借：长期股权投资—其他权益变动 215

　　贷：资本公积—其他资本公积 215

　　[(14000+2000-300+4000)×25%-(14000+2000-300)×30%]

　　资料二，不影响其他综合收益。

　　甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值 1680 万元，账面价值为 1800 万元(3000-1200)，差额计入公允价值变动损益借方，不影响甲公司 2×16 年利润表中的其他综合收益。

　　借：投资性房地产 1680

　　累计折旧 1200

　　公允价值变动损益 120

　　贷：固定资产 3000

　　借：投资性房地产—公允价值变动 300

　　贷：公允价值变动损益 300

　　资料三，不影响其他综合收益。

　　甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司 2×16 年利润表中的其他综合收益。

　　借：长期股权投资 5280 【(8000-1200)×60%+1200】

　　累计摊销 1200

　　资本公积 8520

　　贷：无形资产 12000

　　银行存款 3000

　　答案(2)甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90(万元)。

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