一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】历史成本指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项A不正确;可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值，选项B正确;公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移的一项负债所需支出的价格，选项C不正确;现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性，选项D不正确。
2.
【答案】D
【解析】2×19年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值=5000-(5000-200)÷40×2=4760(万元)，转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=(4800-4760)×10%=4(万元)。
3.
【答案】C
【解析】2017年1月1日长期股权投资的初始投资成本5100万元(5000+100)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6000万元(20000×30%)，购入时应调增长期股权投资的投资成本的金额=6000-5100=900(万元)，期末根据乙公司调整的净利润调增长期股权投资的金额=[2000-(800-500)×(1-30%)]×30%=537(万元)，由于乙公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=500×30%=150(万元)，所以2017年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值=6000+537-150=6387(万元)。
4.
【答案】B
【解析】甲公司2×19年该项专利技术影响营业利润的金额=100-480/8=40(万元)。
5.
【答案】B
【解析】甲公司2019年资本化的时间为4个月(4、5、6、12)，资本化的利息费用=1500×6%×4/12-(1500-1000)×0.4%×4=22(万元)。
6.
【答案】D
【解析】债务重组日，乙公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，符合预计负债的确认条件，确认预计负债的金额=(1000-150)×1%×3=25.5(万元)，乙公司应当确认的债务重组利得=1000-(850+25.5)=124.5(万元);或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，故乙公司应当计入营业外收入的金额为150万元(124.5+25.5)。
7.
【答案】A
【解析】重组义务的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
8.
【答案】B
【解析】甲公司2×18年度递延所得税费用=递延所得税负债当期发生额-递延所得税资产当期发生额=60×25%-140×25%=-20(万元)。
9.
【答案】A
【解析】设备的入账价值=500×6.3+190=3340(万元人民币)，由于固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，以购买日的账面价值持续计量，所以该机器设备2017年12月31日的账面价值=3340-3340×2/10×6/12=3006(万元人民币)。
10.
【答案】C
【解析】甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润=1000+[1200-(600-500)×30%×(1-25%)]×80%-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=1927(万元)。或少数股东损益=[1200-(600-500)×30%×(1-25%)]×20%=235.5(万元)，2×15年合并净利润=(1000+1200)-(600-500)×30%×(1-25%)-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2162.5(万元)，归属于母公司的净利润=2162.5-235.5=1927(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】选项A，企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项C，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2.
【答案】ACD
【解析】长城公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340(万元)，选项A正确;长城公司换出投资性房地产应按照公允价值确认其他业务收入，不确认营业外收入，选项B错误;黄山公司换入该项投资性房地产的入账价值为300万元，选项C正确;黄山公司应确认资产处置损益金额=300-(350-70-20)=40(万元)，选项D正确。
长城公司会计分录：
借：无形资产 340
贷：其他业务收入 300
银行存款 40
借：其他业务成本 250
投资性房地产累计折旧 50
贷：投资性房地产 300
黄山公司会计分录：
借：投资性房地产 300
累计摊销 70
无形资产减值准备 20
贷：无形资产 350
资产处置损益 40
3.
【答案】ABD
【解析】甲公司2×14年1月1日确认初始入账金额=1050×800=840000(元)，选项A正确;甲公司2×14年12月31日应确认利息收入金额=期初摊余成本840000×实际利率10.66%=89544(元)，选项B正确;2×17年12月31日，该债券预计未来现金流量现值451834.45元[500000÷(1+10.66%)]小于账面价值809745.47元，确认信用减值损失的金额=809745.47-451834.45=357911.02(元)，选项C错误;甲公司2×18年12月31日应确认利息收入=期初摊余成本451834.45×10.66%=48165.55(元)，选项D正确。
4.
【答案】ABD
【解析】选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。
5.
【答案】AB
【解析】甲公司换入资产的总成本=换出资产账面价值=2000(万元)，换入厂房的入账价值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=1200(万元)，换入无形资产的入账价值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]×2000=800(万元)，选项A和B正确;由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量，且不确认换出资产损益，选项C和D不正确。
6.
【答案】BCD
【解析】企业发出存货成本的计量方法属于会计政策变更，不属于会计估计变更。
7.
【答案】ABC
【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益，同时应将其持有期间确认的累计公允价值变动计入其他综合收益的金额结转至投资收益，选项D错误。
8.
【答案】ABC
【解析】或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他方能够基本确定得到补偿，所以选项D不正确(即必须表明已经因或有事项确认了负债，且确认资产的金额要以负债金额为限)。
9.
【答案】AC
【解析】母公司因其他投资方对其子公司增资而导致持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算，选项A正确;按照新的持股比例确认甲公司应享有的乙公司因接受其他方投资增加净资产的份额=1000×45%=450(万元)，甲公司应结转持股比例下降部分所对应的原长期股权投资账面价值=800×55%=440(万元)，甲公司应确认投资收益=450-440=10(万元)，选项B错误;会计分录：
借：长期股权投资 10
贷：投资收益 10
对剩余股权改按权益法核算：
借：长期股权投资 45
贷：盈余公积 2.7(60×45%×10%)
利润分配——未分配利润 24.3(60×45%×90%)
其他综合收益 13.5(30×45%)
资本公积——其他资本公积 4.5(10×45%)
选项C正确，选项D错误。
10.
【答案】BC
【解析】甲公司收到的补偿金属于与收益相关的政府补助，是补偿企业已发生的相关成本费用或损失，并且甲公司采用总额法核算政府补助，因此应将政府补助直接计入到当期损益，选项B和C正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，减值准备一经确认，以后期间不得转回。
2.
【答案】×
【解析】以成本模式计量的投资性房地产在进行非货币性资产交换时，按照处置投资性房地产进行处理，将投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值结转计入其他业务成本，不确认资产处置损益。
3.
【答案】×
【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，为避免出现前后方法不一致的情况，结转递延收益时不得冲减相关成本费用，而是将递延收益分期转入其他收益或营业外收入。
6.
【答案】×
【解析】财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
7.
【答案】×
【解析】政府采购属于政府与企业之间的双向、互惠的经济活动，不属于政府补助。
8.
【答案】×
【解析】或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债不符合负债的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债，而是在符合条件时进行相应的披露。
9.
【答案】×
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。
10.
【答案】×
【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关;(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;(3)该成本预期能够收回。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)
A公司2019年1月1日收到货款的账务处理：
借：银行存款 400
未确认融资费用 49.44
贷：合同负债 449.44
(2)
A公司2019年12月31日确认融资成分的账务处理：
借：财务费用 24
贷：未确认融资费用 24
(3)
编制A公司2020年12月31日交付产品的账务处理：
借：财务费用 25.44
贷：未确认融资费用 25.44
借：合同负债 449.44
贷：主营业务收入 449.44
2.
【答案】
(1)
4月5日
借：银行存款——美元 1540(200×7.7)
贷：股本 1540
4月10日
借：在建工程 765
贷：应付账款——美元 765(100×7.65)
4月20日
借：应收账款——美元 914.4(120×7.62)
贷：其他业务收入 914.4
4月28日
借：应付账款——美元 608(80×7.6)
财务费用——汇兑差额 8
贷：银行存款——人民币 616(80×7.7)
4月30日
借：银行存款——人民币 876(120×7.3)
财务费用——汇兑差额 36
贷：应收账款——美元 912(120×7.6)
(2)
4月30日应收账款产生的汇兑损益=(400+120-120)×7.65-(3040+914.4-912)=17.6(万元人民币)(收益)。
4月30日应付账款产生的汇兑损益=(300+100-80)×7.65-(2280+765-608)=11(万元人民币)(损失)。
4月份产生的汇兑损益=17.6-11-8-36=-37.4(万元人民币)(损失)。
(3)
借：应收账款——美元 17.6
贷：应付账款——美元 11
财务费用——汇兑差额 6.6
五、综合题
1.
【答案】
(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=[1500-(9000×15%)]×25%=37.5(万元)。
借：递延所得税资产 37.5
贷：所得税费用 37.5
(2)
①甲公司的会计处理正确。
理由：以摊余成本计量的金融资产初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。
②甲公司的会计处理不正确。
理由：以摊余成本计量的金融资产应当采用摊余成本进行计量，甲公司确认利息收入金额=1200×4%=48(万元)，因为税法上国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，在持有期间没有发生信用损失，所以其计税基础为其账面价值，所以不会产生暂时性差异。
借：利息收入 2(50-48)
贷：债权投资——利息调整 2
借：递延所得税负债 375
贷：所得税费用 375
(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：因为能够与其他方共同控制丁公司，所以甲公司应作为长期股权投资采用权益法进行核算。
借：长期股权投资——投资成本 50120
贷：其他权益工具投资——成本 50120
借：其他综合收益 2880
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 2880
借：递延所得税负债 720
贷：其他综合收益 720
借：长期股权投资——损益调整 640(1600×40%)
贷：投资收益 640
(4)甲公司的会计处理正确。
理由：“应付职工薪酬——工资薪金”科目账面价值=4000-3400=600(万元)，计税基础=600-600=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=600×25%=150(万元)。
(5)
①甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日写字楼公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益而非公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 3000
贷：其他综合收益 3000
②甲公司的会计处理正确。
理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。
③甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日，投资性房地产公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，由此产生的差异确认的递延所得税负债应当对其他综合收益。
借：其他综合收益 750(3000×25%)
贷：所得税费用 750
2.
【答案】
(1)①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+(4000+500)×30%=3850(万元)。
②
借：银行存款 1950
贷：长期股权投资——投资成本 1250(2500/2)
——损益调整 600(4000×30%×50%)
——其他综合收益 75(500×30%×50%)
投资收益 25
借：其他综合收益 75
贷：投资收益 75
③
借：交易性金融资产——成本 1955
贷：长期股权投资——投资成本 1250(2500/2)
——损益调整 600(4000×30%×50%)
——其他综合收益 75(500×30%×50%)
投资收益 30
借：其他综合收益 75
贷：投资收益 75
④应确认的投资收益=(1950+1955)-3850+500×30%=205(万元)。
(2)
①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000(万元)。
②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8000-25500×90%×1/3=350(万元)。
③不丧失控制权处置子公司部分股权为权益性交易，所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。
④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉=21000-22000×90%=1200(万元)。
(3)
①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600(万元)，剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70(万元)，A公司2016年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670(万元)。
②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(万元)。
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