2020年中级会计职称《会计实务》备考习题十一_第5页

　　五、综合题

　　1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限、残值均与税法规定相同。2×17年年末，甲公司财务总监对2×17年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：

　　(1)2×17年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费1500万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入9000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。

　　(2)2×17年1月1日，甲公司以1200万元购入财政部于当日发行的2年期的国债一批，该债券每年12月31日支付利息，到期还本。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%。公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，不考虑其他因素，甲公司会计处理如下：

　　①2×17年1月1日

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　 　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　 　　　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　②2×17年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　 　　　　　　50

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　375

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 　　375

　　(3)甲公司于2×17年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票1000万股，并准备长期持有，每股购入价为50元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的40%，与其他方共同控制丁公司。2×17年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为120000万元。丁公司2×17年实现净利润1600万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。2×17年12月31日，丁公司股票每股市价为53元。甲公司将取得的丁公司股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，甲公司会计处理如下：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　 　　　　　　50120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　50120

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　2880

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　2880

　　借：其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　720

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 　　　　　　　　720

　　(4)2×17年度，甲公司计提工资薪金4000万元，实际发放3400万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产150万元。

　　(5)2×17年12月1日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为6000万元，已计提折旧2000万元(含2×17年12月计提折旧额)，出租时公允价值为7000万元，2×17年12月31日，该写字楼的公允价值为7200万元。甲公司相关会计处理如下：

　　①2×17年12月1日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　7000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　②2×17年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　 　200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　　200

　　③甲公司确认递延所得税负债800万元，确认所得税费用800万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(有关科目无须通过以前年度损益调整)。

　　2.A公司是一家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2016年发生如下交易和事项：

　　(1)A公司于2016年12月31日将其所持联营企业(甲公司)股权的50%对外出售，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为交易性金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。

　　A公司所持甲公司30%股权系2013年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除一项无形资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产公允价值与账面价值相等。

　　2016年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，其他综合收益增加500万元。

　　(2)2016年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日的公允价值持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

　　乙公司90%股权系A公司2014年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

　　(3)A公司原持有丙公司60%的股权(对丙公司能够实施控制)，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。

　　在出售持有丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%(其公允价值为670万元)，丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为交易性金融资产核算。

　　A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为9500万元。

　　从购买日至出售日，丙公司因其他综合收益(可转损益)增加200万元。

　　(4)其他有关资料：

　　①A公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配。

　　②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)。

　　③本题不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值;②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录;③编制剩余投资转为交易性金融资产的会计分录;④计算A公司2016年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换为交易性金融资产应确认的投资收益。

　　(2)根据资料(2)，计算下列项目金额：

　　①A公司2016年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;

　　②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积;

　　③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益;

　　④合并财务报表中应确认的商誉。

　　(3)根据资料(3)，计算下列项目：

　　①A公司2016年个别报表中应确认的投资收益;

　　②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。