2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十四_第4页

　　四、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示。)

　　1.莫斯公司和利安公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售固定资产(不动产)适用的增值税税率均为11%。2017年11月莫斯公司销售一批货物给利安公司(与莫斯公司属非关联方)，价税合计500万元。至2017年5月利安公司因发生财务困难而无法偿还货款。2017年6月1日经双方商定进行债务重组，同意利安公司以一项公允价值为300万元的固定资产(不动产)及公允价值为100万元的自产产品偿还全部债务。至债务重组日莫斯公司已对该项债权计提了65万元的坏账准备，利安公司换出固定资产的账面余额为350万元，累计折旧80万元，未计提减值准备;自产产品成本为80万元(未计提存货跌价准备)。莫斯公司取得的固定资产作为管理用固定资产核算，取得的商品作为库存商品核算。

　　假设不考虑其他相关税费。

　　要求：分别编制莫斯公司和利安公司的会计分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　莫斯公司会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　50

　　(300×11%+100×17%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　资产减值损失15

　　利安公司会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　　　270

　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　50

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　30(300-270)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　2.甲公司为上市公司，于2017年2月1日销售给丁公司产品一批，不含税价款为3000万元，销售商品适用的增值税税率为17%，双方约定4个月后付款;丁公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。至2017年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备510万元。2017年12月31日，甲公司与丁公司进行债务重组，协议内容如下：

　　(1)丁公司以一项无形资产(土地使用权)和其生产的产品抵偿部分债务，销售无形资产(土地使用权)适用的增值税税率为11%，无形资产的原价为500万元，已计提摊销200万元，计提减值准备10万元，公允价值为300万元。产品的账面成本为100万元(未计提存货跌价准备)，公允价值(等于计税基础)为150万元。

　　(2)将部分债务转为丁公司的500万股普通股，每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑其他因素。甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。

　　(3)甲公司同意免除丁公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2019年12月31日，从2018年1月1日起按年利率3%计算利息，但是附有一个条件：如果丁公司从2018年起实现盈利，则年利率上升为5%，如果没有盈利，则年利率仍为3%。丁公司2017年年底预计未来每年都很可能盈利。

　　(4)不考虑货币时间价值的影响，相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。

　　要求：

　　(1)计算债务人丁公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录;

　　(2)计算债权人甲公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)丁公司重组后应付账款的金额=[3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2]×(1-20%)=1601.2(万元)，重组后应确认的预计负债金额=1601.2×(5%-3%)×2=64.05(万元)，丁公司应确认的债务重组利得=3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2-1601.2-64.05=336.25(万元)

　　会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　 　　　　　3510[3000×(1+17%)]

　　累计摊销　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　200

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　 　　　　　　　　　500

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　64.05

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　336.25

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　贷：存库商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　(2)甲公司重组后应收账款的入账价值=(3000×(1+17%)-300×(1+11%)-150×(1+17%)-500×2)×(1-20%)=1601.2(万元)

　　甲公司确认的资产减值损失=300×(1+11%)+150×(1+17%)+500×2+1601.2+510-3000×(1+17%)=109.7(万元)

　　会计分录：

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　1601.2

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　58.5

　　(300×11%+150×17%)

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　 　1000(500×2)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　510

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　　　　109.7