2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十四_第2页

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.下列各项中属于债务重组方式的有(　　)。

　　A.以资产清偿债务

　　B.债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于债务重组

　　C.债务转增资本

　　D.以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。

　　2.下列关于以非现金资产清偿债务的说法中错误的有(　　)。

　　A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

　　B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

　　C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

　　D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

　　【答案】AB

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)，选项A和B错误。

　　3.关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中不正确的有(　　)。

　　A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产

　　B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得

　　C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得

　　D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入资产处置损益;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

　　4.2017年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务，乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产进行核算。股票每股面值1元，该股份的公允价值为1800万元(不考虑相关税费)。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2017年4月1日办妥了增资批准手续。关于该项债务重组，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.债务重组日为2017年4月1日

　　B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元

　　C.甲公司应确认债务重组利得为200万元

　　D.乙公司应确认债务重组损失为200万元

　　【答案】ABC

　　【解析】双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即2017年4月1日，选项A正确;乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项B正确;甲公司应确认债务重组利得=2000-1800=200(万元)，选项C正确;乙公司应确认债务重组损失=(2000-100)-1800=100(万元)，选项D错误。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　1000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 　　　　　　200

　　乙公司相应的账务处理：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1800

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售不动产适用的增值税税率为11%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为1500万元，累计折旧750万元，计提减值准备250万元，公允价值(等于计税基础)为1100万元。甲公司因为该笔应收账款计提了270万元的坏账准备。假定不考虑其他因素的影响，则甲公司因该债务重组对下列处理不正确的有(　　)。

　　A.确认贷方的资产减值损失321万元

　　B.确认贷方的营业外支出200万元

　　C.确认贷方的营业外收入200万元

　　D.确认借方的营业外支出70万元

　　【答案】BCD

　　【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=(1170-270)-1100×(1+11%)=-321(万元)，选项A处理正确。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　121(1100×11%)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　270

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　321

　　6.N公司和D公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售无形资产(专利权)适用的增值税税率为6%，2017年12月31日，N公司应收D公司账款余额为200万元，由于D公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，N公司同意D公司以一项专利权和其生产的产品抵偿债务。D公司该专利权成本为100万元，累计摊销为20万元，当日的公允价值为100万元;产品的成本为50万元，当日的公允价值为60万元。相关资产均未计提减值准备，N公司不改变收到资产的用途。假定不考虑其他因素。则下列表述中错误的有(　　)。

　　A.N公司专利权入账价值为100万元、库存商品入账价值60万元

　　B.N公司对于专利权和存货均应按照其在D公司的原账面价值入账

　　C.N公司确认债务重组损失40万元

　　D.D公司确认处置资产利得49.8万元，营业利润10万元

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　N公司会计分录：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　16.2

　　(100×6%+60×17%)

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　23.8

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

　　D公司会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　16.2

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　23.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　7.关于以债务转增资本方式进行的债务重组，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本

　　B.债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的公允价值确认为股本

　　C.债务人为股份有限公司时，应将所转换股份的公允价值与股本之间的差额计入资本公积——其他资本公积

　　D.债务人应将重组债务的账面价值超过股本的差额，作为债务重组利得计入营业外收入

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;选项C，债务人为股份有限公司时，应将所转换股份的公允价值与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价;选项D，以债务转增资本的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，作为债务重组利得计入营业外收入。

　　8.甲公司应收丁有限责任公司(以下简称丁公司)账款400万元，因丁公司发生财务困难，2017年3月1日双方进行债务重组，将丁公司所欠债务转为丁公司的股份，转股后丁公司注册资本为1000万元，占丁公司注册资本的10%，其公允价值为300万元，甲公司将该股份作为成本法核算的长期股权投资，且为该应收账款计提120万元的坏账准备。则下列表述中错误的有(　　)。

　　A.甲公司应确认债务重组利得20万元

　　B.甲公司应冲减资产减值损失20万元

　　C.丁公司应确认资本公积100万元

　　D.丁公司应确认债务重组利得100万元

　　【答案】AC

　　【解析】债权人取得的抵债资产视同购进的原则进行处理，将重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之间的借方差额记到营业外支出——债务重组损失，贷方差额记到资产减值损失，甲公司应冲减资产减值损失的金额=300-(400-120)=20(万元)。丁公司应确认债务重组利得=400-300=100(万元)。

　　甲公司会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 　　　　　　　　　300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　丁公司会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　贷：实收资本　　　　　　　 　　　　　　　100(1000×10%)

　　资本公积——资本溢价　　　 　　　200(300-1000×10%)

　　营业外收入——债务重组利得　 　　　　　　　　　　100

　　9.下列关于修改其他债务条件进行债务重组的说法中不正确的有(　　)。

　　A.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务重组条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债

　　B.以修改其他债务条件进行债务重组的，当或有应付金额在随后会计期间没有发生时，企业应当冲销原已确认的预计负债，同时冲减营业外支出

　　C.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

　　D.以修改其他债务条件进行债务重组的，涉及或有应收金额的，应当在或有应收金额实际发生时，计入重组债权的账面价值

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，以修改其他债务条件进行债务重组的，或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销原来已确认的预计负债，同时确认营业外收入;选项C，以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值;选项D，以修改其他债务条件进行债务重组的，涉及或有应收金额的，只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益，不计入重组债权的账面价值。

　　10.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序不正确的有(　　)。

　　A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式

　　B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式

　　C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式

　　D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式

　　【答案】ABD

　　【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。