2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十二_第5页

　　五、综合题

　　1.甲公司2017年至2018年与股权投资有关的交易或事项如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司以银行存款4400万元取得A公司30%的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司的生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　2017年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15000万元(等于其账面价值)，其中股本为8000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。

　　(1)判断2017年1月1日甲公司取得A公司股权后的核算方法，并说明理由。

　　(1)甲公司取得A公司的股权应采用权益法进行后续核算。理由：甲公司取得A公司30%的股权，同时派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。

　　【点评】长期股权投资有两种后续核算方法，一是成本法，另一个是权益法。投资方对子公司的股权投资采用成本法核算，投资方对联营企业或合营企业的股权投资按权益法核算。

　　(2)2017年度，A公司实现净利润3000万元，实际发放现金股利100万元，实现其他综合收益税后净额200万元。

　　(2)编制2017年甲公司与该投资相关的会计分录。

　　①取得时的分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　4400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　4400

　　借：长期股权投资——投资成本　 100

　　贷：营业外收入　　　　　　 　　100

　　【点评】采用权益法核算的长期股权投资，确认了初始投资成本后，一般要考虑比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益(营业外收入)。本题中初始投资成本是4400万元，应享有的投资时A公司可辨认净资产公允价值份额=15000×30%=4500(万元)，前者小于后者，因此按差额调增长期股权投资100万元，同时计入营业外收入。

　　②2017年采用权益法核算的会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(100×30%)30

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 30

　　借：长期股权投资——损益调整　(3000×30%)900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　借：长期股权投资——其他综合收益(200×30%)60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2018年1月1日，甲公司又以5500万元取得A公司30%的股权，款项以银行存款支付。

　　A公司2018年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18000万元，净资产账面价值为18100万元，其中股本为8000万元，资本公积为1000万元，其他综合收益为200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8000万元，仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为500万元，成本为600万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30%股权于增资日的公允价值为5500万元。

　　(3)追加投资后，甲公司与A公司是否实现了企业合并。

　　追加投资后，甲公司与A公司实现了企业合并。

　　理由：追加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。

　　(4)2018年A公司实现的净利润为5000万元，未发放现金股利，年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。2018年，M商品对外出售30%。

　　(5)甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司适用的增值税税率均为17%。计提盈余公积的比例均为10%。假定不考虑所得税等其他因素。

　　(4)甲公司合并A公司属于什么类型的企业合并。

　　甲公司合并A公司属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。

　　(5)如果实现企业合并，编制2018年甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。

　　(6)如果实现企业合并，编制2018年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录、长期股权投资的抵销分录。

　　(5)①2018年个别报表中的相关分录：

　　借：长期股权投资　5500+4400+100-30+900+60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5500

　　长期股权投资——投资成本　　　　　　4500

　　——损益调整 　　　　　　870

　　——其他综合收益　　　　　60

　　②2018年，合并报表中的会计处理：

　　追加投资前的账面价值=4400+100-30+900+60=5430(万元)

　　对原投资按照公允价值进行重新计量

　　借：长期股权投资　70

　　贷：投资收益　　　70

　　借：其他综合收益　60

　　贷：投资收益　　　60

　　【点评】权益法核算的长投转为非同一控制下的企业合并，个别报表中的处理为：

　　借：长期股权投资(原股权投资的账面价值+新增股权投资的公允价值)

　　贷：长期股权投资(原权益法核算时的账面价值)

　　银行存款等(新增股权投资的账面价值)

　　合并财务报表中，按原股权投资的公允价值加上新增股权投资的公允价值核算。对原股权投资的公允价值5500万元与账面价值5430万元的差额，计入投资收益70万元。

　　购买日的调整抵销分录：

　　借：资本公积　　　　 100

　　贷：存货　　　　　　　100

　　企业合并商誉=(5500+5500)-18000×60%=200(万元)

　　借：股本　　　　　　8000

　　资本公积　　　　 900

　　其他综合收益　　 200

　　盈余公积　　　　 900

　　未分配利润　　　8000

　　商誉　　　　　　 200

　　贷：长期股权投资　　11000

　　少数股东权益　　 7200

　　(6)2018年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录：

　　借：资本公积　　　　　100

　　贷：存货　　　　　　　100

　　借：存货　　　　　　 　30

　　贷：营业成本　　　　 　30

　　新增投资按照权益法调整的相关分录：

　　调整后的净利润=5000+30=5030(万元)

　　借：长期股权投资　　 3018

　　贷：投资收益　　　　　3018

　　借：长期股权投资　　　300

　　贷：其他综合收益　　　 300

　　【点评】增资时点，存货成本600万元大于公允价值500万元，因此存货对外销售时，A公司按存货的成本结转营业成本，而站在甲公司角度，应按公允价值结转营业成本，所以站在母公司即甲公司的角度，A公司多结转了营业成本，即少算了净利润，因此要针对对外销售的存货的成本与公允价值的差额，调增净利润。然后甲公司再按调整后的净利润计算相应份额。

　　长期股权投资的抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 900

　　其他综合收益　　　　　 (200+500)700

　　盈余公积　　　　(900+5000×10%)1400

　　未分配利润　　(8000+5030-500)12530

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　14318

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　 9412

　　【点评】对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，一定要掌握总的计算思路，考试时会套用。

　　借：实收资本或股本(子公司期末数)

　　资本公积(调整后的子公司期末数)

　　其他综合收益(子公司期末数)

　　盈余公积(子公司的期末数)

　　未分配利润——年末

　　商誉(合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额)

　　贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)

　　少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)

　　本题知识点：合并报表的编制+权益法转成本法

　　2.XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　XYZ公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月28日完成。XYZ公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2013年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

　　(1)9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2013年年末所做的会计处理为：

　　借：营业外支出　　300

　　贷：预计负债　　　　　300

　　借：其他应收款　　300

　　贷：营业外支出　　　　300

　　按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2013年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)资料(1)的会计处理不正确。

　　(2)正确的会计处理为：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　300

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 75

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　 　　　75

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　225

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　225

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　22.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 22.5

　　【点评】对于第三方补偿，只有基本确定能收到时，才确认为资产，而本题中是“很可能”，所以不应确认。

　　正确处理应该是：

　　借：营业外支出　　 300

　　贷：预计负债　　　　　　300

　　借：递延所得税资产　75

　　贷：所得税费用　　　　　 75

　　错误处理是题干中的分录，对比来看，错误处理的第二笔分录不应做，要转销，即第一笔调整分录;错误处理没有确认递延所得税资产，要补充确认，即第二笔调整分录。

　　(2)10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，XYZ公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　140

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　140

　　假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　事项(2)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　34

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　140

　　借：应交税费——应交所得税[(200-140)×25%]15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　15

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　45

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　4.5

　　【点评】本事项属于预收款方式销售商品，收到第一笔款项时，应确认为预收账款，不确认收入，不结转成本。

　　正确处理应该是：

　　借：银行存款　　　234

　　贷：预收账款　　　234

　　所以要将错误处理确认的收入和应交税费转销，同时确认为预收账款，即第一笔调整分录;将错误处理结转成本的分录反冲掉，即第二笔调整分录;

　　又题目条件说“假定按照税法规定，该业务不应计入2013年的应纳税所得额”，所以上述处理导致应纳税所得额减少(200-140)，进而要调减应交所得税(200-140)×25%，即第三笔调整分录。

　　(3)8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：

　　借：无形资产　　　　500

　　贷：研发支出　　　　500

　　借：管理费用　　　　100

　　贷：累计摊销　　　　100

　　借：所得税费用　　　100

　　贷：递延所得税负债　100

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　事项(3)：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　400

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　500

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　100

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　100

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　300

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　300

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　 30

　　【点评】正确处理应该是：

　　借：管理费用　　　　500

　　贷：研发支出　　　　500

　　错误处理：

　　借：无形资产　　　　500

　　贷：研发支出　　　　500

　　借：管理费用　　　　100

　　贷：累计摊销　　　　100

　　借：所得税费用　　　100

　　贷：递延所得税负债　100

　　对比错误处理与正确处理，可以得出错误处理多确认无形资产500万元，多确认累计摊销100万元，要反向冲减;同时少确认管理费用400万元，要补充确认，合起来就是答案的第一笔调整分录;

　　研发支出费用化部分，税法规定加计扣除，产生永久性差异，不产生暂时性差异，不确认递延所得税，所以要将错误处理确认的递延所得税负债反向冲销，即答案第二笔调整分录;

　　最后要将以前年度损益调整的合计金额转到盈余公积和未分配利润，盈余公积按照10%，未分配利润按照90%，即答案第三笔和第四笔分录。

　　(4)12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。

　　假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　585

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　85

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　350

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 350

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　事项(4)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　500

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　500

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　350

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　350

　　所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产　　　(500×25%)125

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　37.5

　　递延所得税负债　　　(350×25%)87.5

　　借：利润分配——未分配利润　112.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　112.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　11.25

　　贷：利润分配——未分配利润　11.25

　　【点评】正确处理应该是：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　585

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　 　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　85

　　借：发出商品　　　350

　　贷：库存商品　　　350

　　错误处理多确认了收入500万元，多结转了成本350万元，要反向转销，同时改为确认预收账款500万元和发出商品350万元，也就是第一笔和第二笔调整分录;

　　关于递延所得税的调整分录，可以从损益的角度理解，即会计上不确认收入、不结转成本，而税法角度要确认收入结转成本，即税法角度的应纳税所得额比会计角度的利润总额多确认(500-350)万元，即当期多交了所得税，以后期间会计确认收入时，税法不再确认，也就是将来可以少交所得税，所以符合可抵扣暂时性差异的概念，即产生可抵扣暂时性差异=500-350=150(万元)：

　　借：递延所得税资产　37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　37.5

　　注意：同一个事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，可以抵销后以净额列示。

　　(5)9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2014年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

　　XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2013年对该事项的处理是：

　　借：制造费用　　　150

　　贷：预计负债　　　150

　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　事项(5)：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。

　　最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　预计补偿总额=13.6×10=136(万元)

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　136

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 150

　　应付职工薪酬——辞退福利　　　　　 136

　　借：应交税费——应交所得税　(136×25%)34

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　34

　　借：利润分配——未分配利润　102

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　102

　　借：盈余公积　　　　　 　　　10.2

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　 10.2

　　【点评】正确处理应该是：

　　借：管理费用　　　　　136

　　贷：应付职工薪酬　　　136

　　首先将错误处理的分录转销，因为题目说“制造费用已经分摊结转入完工产品成本”，所以用库存商品代替制造费用;同时补充做正确分录，合在一起即第一笔调整分录。

　　题目条件说“假定税法规定允许税前扣除”，所以调整分录导致应纳税所得额减少，进而要调减应交所得税136×25%，即第二笔调整分录。

　　(6)12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2014年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　819

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　119

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　(1)判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)如不正确，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　事项(6)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　700

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　700

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　600

　　借：以前年度损益调整——财务费用　(40/5)8

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：利润分配——未分配利润　108

　　贷：以前年度损益调整　　　　108

　　借：盈余公积　　　　　　　　10.8

　　贷：利润分配——未分配利润　10.8

　　【点评】正确处理应该是：

　　12月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　819

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　119

　　借：发出商品　　　600

　　贷：库存商品　　　600

　　12月31日：

　　借：财务费用　　　　8

　　贷：其他应付款　　8

　　错误处理多确认收入700万元，多结转成本600万元，要反向转销;同时要补充确认其他应付款700万元和发出商品600万元，也就是第一笔和第二笔调整分录;

　　另外，补充确认融资费用在本月的摊销金额，即第三笔调整分录。

　　本题知识点：资产负债表日后调整事项的具体处理