2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十二

　　一、单项选择题

　　1.下列交易或事项体现公允价值计量属性的是(　)。

　　A.存在弃置费用的固定资产入账价值的确定

　　B.可供出售债务工具的期末计量

　　C.委托加工存货收回后入账价值的确定

　　D.持有至到期投资的期末计量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，体现现值计量属性;选项C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性;选项D，持有至到期投资期末以摊余成本计量，不体现公允价值计量属性。

　　【点评】常见的体现公允价值计量属性的事项有：

　　(1)交易性金融资产的期末计量;

　　(2)投资性房地产的后续计量口径选择之一;

　　(3)可供出售金融资产的期末计量;

　　(4)融资租入固定资产入账口径选择之一;

　　(5)交易性金融负债的期末计量。

　　本题知识点：公允价值计量属性

　　2.自用房屋建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应计入(　)。

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』这种情况下，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益。

　　【点评】转换当日的公允价值大于原账面价值的差额之所以计入其他综合收益，是为了防止企业通过虚假的转化调节利润。比如：今年利润状况不好，经过此转换后形成的增值，如果贷记公允价值变动损益，利润就会虚增。其他综合收益代表价值的暂时增加，在投资性房地产处置时转为实际损益，借记其他综合收益，贷记其他业务成本。

　　会计分录为：

　　借：投资性房地产(以转换当日的公允价值计量)

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备(转换当时已提减值准备)

　　公允价值变动损益(公允价值小于原账面价值的差额)

　　贷：固定资产、无形资产或开发产品(按转换当时的账面余额结转)

　　其他综合收益(公允价值大于原账面价值的差额)

　　本题知识点：非投资性房地产转为公允价值模式的投资性房地产

　　3.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为(　)万元。

　　A.185　　B.189　　C.100　　D.105

　　『正确答案』A

　　『答案解析』因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×15-95-20×1=185(万元)。

　　【点评】可变现净值的确认原则

　　(1)库存商品的可变现净值确认

　　①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金

　　②预计售价的确认原则

　　A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。

　　B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。

　　(2)材料的可变现净值确认

　　①用于加工生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

　　②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

　　本题知识点：存货的期末计量(综合)

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　　4.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损

　　B.已确认销售的货物被退回

　　C.债务人在本年度发生重大安全事故，预计无法偿还报告年度所欠货款

　　D.已确定将要支付的赔偿额大于资产负债表日的估计金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，债务人无法偿还所欠货款是由于本年度所发生的安全事故所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这种状况，因此不能作为调整事项处理。

　　【提示】B选项的销售行为假设发生在资产资产负债表日之前。

　　【点评】常见的调整事项类别：

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　本题知识点：调整事项的判断

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元;支付的运输费价税合计为0.55万元(已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%);款项均已通过银行存款支付。安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为1.7万元，应支付的安装工人工资为0.3万元，发生的专业人员服务费为0.2万元，发生的员工培训费为0.15万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司该固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.111

　　B.128.05

　　C.110.94

　　D.111.05

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产的入账价值=100+0.55/(1+11%)+10+0.3+0.2=111(万元)

　　【提示】此题中有关运输费及其对应的进项税额考虑方式：运输费=0.55/(1+11%)≈0.5(万元);运输费对应的进项税额=0.55-0.5=0.05(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17.05

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117.55

　　借：在建工程　　　　　　　　　　10

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　10

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　0.5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 0.3

　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　0.2

　　借：固定资产　　　　　　　　　 111

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 　111

　　【点评】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费不是外购固定资产的成本，在实际发生时直接计入当期损益，不计入固定资产成本。

　　本题知识点：外购固定资产的一般处理

　　6.甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价8万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价合计为320万元，累计折旧为165万元，公允价值为170万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为280万元，累计折旧为115万元，公允价值为180万元。

　　假设该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入设备的入账价值为(　)万元。

　　A.163 　　B.165 　　C.155 　　D.160

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于该非货币性资产交换不具有商业实质，所以应采用账面价值计量。甲公司换入设备的入账价值=320-165+8=163(万元)。

　　【点评】账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账成本=换出资产的账面价值+支付的银行存款(或-收到的银行存款)+换出资产销项税额-换入资产进项税额+应支付的相关税费，本题不考虑增值税，也不涉及其他相关税费，换出资产的账面价值=320-165，支付的补价是8万元，所以换入资产的入账成本=320-165+8。

　　本题知识点：以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)

　　7.2×16年1月1日，甲公司外购一栋建筑物，价款为1 200万元，购入后立即用于经营出租，租赁期2年，年租金为60万元，每年年末收取。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×16年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元，2×17年12月31日，该建筑物的公允价值为1 380万元。2×18年1月1日，甲公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价为1 500万元。

　　不考虑其他因素，甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额是(　)万元。

　　A.120 　　B.420 　　C.300 　　D.1 500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额=200-20+60×2+1 500-1 380=420(万元)，出售时公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。甲公司的相关会计分录：

　　2016年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　1 200

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　1 200

　　2016年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　200

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 60

　　2017年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 20

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　20

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 60

　　2018年1月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　1 500

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　1 380

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　1 200

　　——公允价值变动　　 180

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　180

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　180

　　【点评】本题易错点是最后一笔分录，这笔分录借贷方都影响营业利润，借方减少营业利润180万元，贷方增加营业利润180万元，合计对营业利润的影响金额是0，所以不考虑这笔分录。

　　另外，如果公允价值模式计量下的投资性房地产，是由非投资性房地产转换来的，且当初确认了其他综合收益，则该其他综合收益在处置时也要转到其他业务成本，这笔分录是会影响营业利润的。

　　公式：投资性房地产处置影响营业利润=处置价款-账面价值+其他综合收益

　　本题知识点：公允价值模式下投资性房地产的处置

　　8.2017年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值为540万元，未计提过存货跌价准备，市价为520万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由750万元下降为690万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料等成本370万元，预计销售费用及税金为25万元。2017年末钢板乙应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.125　　B.20

　　C.0　　　D.245

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲产品的成本=540+370=910(万元)，甲产品的可变现净值=690-25=665(万元)，甲产品的成本高于可变现净值，表明钢板乙发生了减值。

　　钢板乙的可变现净值=690-25-370=295(万元)，钢板乙的成本=540万元，所以应计提存货跌价准备=540-295=245(万元)。

　　【点评】首先，用于继续加工的存货，其可变现净值是以终端产品的预计售价为基础计算的，如果终端产品签订了销售合同，则以合同价计算，如果没有签订合同，则以市场价格计算。

　　其次，用于继续加工的存货跌价准备的计算，理论上是先计算终端产品的成本和可变现净值，判断是否发生减值，若减值再计算材料等存货的成本和可变现净值，以确定减值金额。实际做题时，若为主观题，一定要按此步骤来写，考试是有步骤分的;若为客观题，可以简化计算，直接计算材料的成本和可变现净值即可，结果是一样的。

　　提示：如果存货的一部分签订了合同，另一部分没有签订合同，此时要拆开分别计算，分别计算有合同部分和无合同部分的可变现净值与成本，计算出来各自的减值金额后相加才是存货的总减值金额。

　　历年考试中，还有一种考查方式，问存货的可变现净值，此时不需要判断是否发生减值，不论减值与否，可变现净值的金额都不受影响，考试时要注意审题。

　　本题知识点：存货跌价准备的计提

　　9.下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是(　)。

　　A.偿还银行借款所产生的现金流量

　　B.取得国债利息收入所产生的现金流量

　　C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

　　D.变卖固定资产所产生的现金流量

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量;选项B、D，变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量;选项C，支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量。

　　【点评】本题属于比较基础和简单的考查方式，即给出相关事项，要求判断是经营活动、投资活动还是筹资活动现金流量，这种题目重点是掌握现金流量表各项分类的内容和常见情况。

　　本题知识点：经营活动产生的现金流量内容

　　10.2×16年1月1日，甲公司以银行存款700万元取得乙公司70%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 250万元。2×17年1月31日，甲公司又以银行存款250万元取得乙公司8%的股权，当日乙公司净资产自购买日开始持续计算的金额为1 750万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前均不存在任何关联方关系。

　　不考虑其他因素，甲公司在2017年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　)万元。

　　A.110

　　B.0

　　C.150

　　D.25

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司在编制合并报表时调整资本公积的金额=250-1 750×8%=110(万元)。

　　【点评】此类题目，掌握特殊交易在合并报表中的处理原则即可，一般不要求掌握会计分录。合并报表角度，不论是处置部分股权还是购买部分股权，均认可的是子公司从购买日开始持续计算的净资产份额，本题中，购买8%的少数股权，合并报表角度认可的金额=1 750×8%，而个别报表确认的金额是250，个别报表多确认了250-1 750×8%，因此，对于这部分差额，合并报表角度要调整资本公积。

　　本题知识点：购买子公司少数股权的处理