2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十一_第4页

　　四、计算分析题

　　1.A公司拟建造一座办公楼，预计工程期为2年，有关资料如下：

　　(1)A公司于2018年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付;

　　闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。

　　(2)该办公楼在建设期间内占用了两笔一般借款，具体如下：

　　①2017年12月1日，向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付。

　　②2018年1月1日，溢价发行5年期公司债券1500万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1566万元，款项已全部收存银行。

　　(3)工程采用出包方式，于2018年1月1日动工兴建，2018年2月1日，该项工程因发生重大安全事故而中断施工，直至2018年6月1日才恢复施工。

　　(4)该项工程在2018年的有关支出如下：

　　①1月1日，支付工程进度款2000万元;

　　②7月1日，支付工程进度款4500万元;

　　③10月1日，支付工程进度款3000万元。

　　(5)该项工程在2019年的有关支出如下：

　　①1月1日，支付工程进度款800万元;

　　②7月1日，支付工程进度款1000万元。

　　截至2019年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　(1)计算2018年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

　　(2)计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化率。

　　(3)计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化金额和费用化金额。

　　(4)编制2018年该项工程的相关会计分录。

　　(5)计算2019年该项工程所占用一般借款的资本化率。

　　(6)计算2019年该项工程的借款费用资本化金额(计算结果保留两位小数)。

　　【答案】

　　(1)2018年应予资本化的专门借款利息金额=6000×8%×240/360—4000×0.5%×2=280(万元)

　　2018年应予费用化的专门借款利息金额=6000×8%×120/360—4000×0.5%×4=80(万元)

　　【点评】专门借款的资本化利息费用=资本化期间专门借款产生的利息费用-资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益。

　　(2)一般借款的资本化率=(4500×6%+1566×5%)÷(4500+1566)×100%=5.74%

　　【点评】资本化期间内同时存在两笔或两笔以上一般借款时，要计算一般借款的加权平均资本化利率，一般借款加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数，其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)。

　　(3)2018年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=500×180/360+3000×90/360=1000(万元)

　　2018年一般借款发生的利息费用=4500×6%+1566×5%=348.3(万元)

　　2018年一般借款应予资本化的利息金额=1000×5.74%=57.4(万元)

　　2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用=348.3-57.4=290.9(万元)

　　【点评】累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)

　　一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率

　　(4)A公司2018年的相关会计分录为：

　　借：在建工程　　 (280+57.4)337.4

　　应收利息　　　　　　　　　120

　　应付债券——利息调整　　　 41.7

　　财务费用　 (290.9+80)　370.9

　　贷：应付利息　　　　　　　 　　　　870

　　(5)甲公司所发行的公司债券在2018年末(2019年初)的摊余成本=1566+1566×5%-1500×8%=1524.3(万元)

　　2019年该项工程所占用一般借款的资本化率=(4500×6%+1524.3×5%)÷(4500+1524.3)×100%=5.75%

　　【点评】甲公司发行的债券在2018年末(2019年初)的摊余成本与原来不同了，所以要重新计算一般借款的加权平均资本化利率。

　　(6)2019年应予资本化的专门借款利息金额=6000×8%=480(万元)

　　2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=3500×360/360+800×360/360+1000×180/360=4800(万元)

　　2019年一般借款应予资本化的利息金额=4800×5.75%=276(万元)

　　2019年该项工程的借款费用资本化金额=480+276=756(万元)

　　本题知识点：借款费用的核算

　　2.甲公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2017年发生下列有关经济业务：

　　(1)5月20日，法院作出判决，甲公司支付专利权使用费220万元给A公司，甲公司与A公司均不再上诉。该业务为甲公司2016年12月31日涉及一项诉讼案件，A公司认为甲公司侵犯其专利权，要求甲公司支付专利权使用费300万元，至2016年12月31日尚未判决，甲公司估计败诉的可能性为80%，如败诉，赔偿金额估计为230万元。甲公司实际确认预计负债230万元。

　　2017年5月20日，甲公司支付专利权使用费220万元。

　　按照税法规定，与侵犯专利权相关的诉讼支出实际发生时允许税前列支。

　　(2)2017年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的B产品。为顺利推广该产品，甲公司对该产品实行三包政策，消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。

　　甲公司在2017年下半年销售B产品10万件，实现销售收入8 000万元，销售成本为4 500万元。

　　甲公司预计所售出的B产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为B产品销售收入的20%，发生较小质量问题的维修费用为B产品销售收入的10%。

　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。

　　(3)11月7日，甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2017年12月31日，法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为，在该诉讼中败诉的可能性为90%，如果败诉，最可能赔偿的金额为400万元。

　　税法规定，企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。

　　(4)11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2018年1月5日向戊公司销售一批B产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。当日，甲公司收到该预付款项。

　　至2017年年末，甲公司尚未开始生产相关B产品，也未购入生产B产品所需的原材料。

　　由于生产B产品所需原材料的成本在2017年末已大幅上涨，预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。

　　税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。

　　(5)因被担保人E公司(为甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年8月30日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。甲公司于2017年12月31日收到法院的传票，告之贷款银行状告甲公司未履行债务担保责任2 000万元，甲公司预计败诉的可能性为80%，如果败诉将履行担保责任2 000万元。

　　税法规定，与承担担保发生的相关支出不允许税前扣除。

　　要求：根据资料，判断甲公司是否需要确认或冲减预计负债，如需确认或冲减，请编制2017年有关预计负债的会计分录，如不需要请说明理由。

　　资料(1)，需要冲减预计负债。

　　借：预计负债　　　　230

　　贷：银行存款　　　　　220

　　营业外支出　　　　 10

　　借：所得税费用 　　　57.5

　　贷：递延所得税资产 　　57.5

　　【点评】2016年12月31日，甲公司确认了230万元的预计负债，同时确认了57.5万元的递延所得税资产，2017年法院判决，赔偿款项实际支付后，暂时性差异也全部转回了，因此在转销230万元的预计负债的同时，也要转回57.5万元的递延所得税资产。

　　资料(2)，应确认的预计负债=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(万元)。

　　按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础=112-112=0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=112×25%=28(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：销售费用　　　112

　　贷：预计负债　　　112

　　借：递延所得税资产 28

　　贷：所得税费用 　　28

　　【点评】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。在计算产品质量保证相关的预计负债时，由于存在不同的可能性，因此需要加权的方法计算，即：确认的预计负债=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。

　　资料(3)，应确认的预计负债为400万元。

　　由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础=400-400=0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=400×25%=100(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出　　　400

　　贷：预计负债　　　　400

　　借：递延所得税资产　100

　　贷：所得税费用　　　100

　　资料(4)，甲公司执行合同损失=840-600=240(万元)

　　不执行合同损失=违约金损失=200(万元)

　　因此，应选择不执行合同方案，应确认的预计负债为200万元。

　　按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础=200-200=0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：营业外支出　　　200

　　贷：预计负债　　　　200

　　借：递延所得税资产 　50

　　贷：所得税费用 　　　50

　　【点评】由于尚未开始生产相关产品，也未购入所需的原材料，即属于不存在标的资产的情况，所以不需要计提资产的减值准备。

　　资料(5)，需要确认预计负债。

　　会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　2 000

　　贷：预计负债——担保损失　　　2 000

　　【点评】根据税法规定，企业承担担保确认的预计负债，无论是否实际发生，税法都不允许税前扣除，因此这部分确认预计负债的账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。这种情况下的预计负债产生的是永久性差异，在计算应纳税所得额时直接纳税调整即可。

　　本题知识点：各类或有事项的核算