2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案九_第5页

　　五、综合题(本类题共2小题，第一小题15分，第二小题18分，共33分。 凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)

　　1.甲公司2017年至2018年与股权投资相关的经济业务如下：

　　(1)2017年1月1日甲公司以其持有的对A公司的可供出售金融资产交换乙公司持有B公司60%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为7 800万元(其中成本为7 000万元，公允价值变动800万元)，其公允价值为8 000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7 800万元，公允价值为8 200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12 000万元，其中股本为 5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　(2)2017年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。

　　(3)2017年B公司实现净利润5 000万元，可供出售金融资产期末公允价值下降200万元(未发生减值)，分配现金股利500万元(甲公司投资后分配)。

　　(4)2018年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。

　　(5)2018年B公司实现净利润6 000万元，可供出售金融资产期末公允价值上升300万元，分配现金股利1 000万元。

　　其他资料：不考虑相关税费及其他因素，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由;如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司购买日的合并商誉。

　　(4)根据资料(1)，编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。

　　(5)根据上述资料，编制2017年度及2018年度合并报表中相关的调整与抵销分录(可供出售金融资产写出二级明细科目)。

　　2.甲公司(上市公司)为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2017年度财务报告于2018年4月15日经董事会批准对外报出。2017年度所得税汇算清缴于2018年3月25日完成。2018年1月1日至2018年4月15日发生的经济业务如下：

　　(1)2017年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本为800万元，开具增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，款项已收存银行。根据合同约定，乙公司可以在3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验预计退货率为20%，至2018年2月28日乙公司未进行任何退货处理。

　　(2)2017年8月20日，丙公司因合同问题对甲公司提起诉讼，要求甲公司支付违约金500万元，至2017年12月31日人民法院尚未作出判决。甲公司因此确认了预计负债300万元。2018年3月5日，人民法院作出判决，甲公司应支付丙公司违约金400万元，甲公司同意判决，并于当日支付了400万元违约金。

　　(3)2018年2月28日，甲公司得知丁公司在2018年1月30日因火灾损失发生严重财务困难，预计应收货款4 000万元很难全额收回，预计收回比例为30%。

　　(4)2018年3月1日，甲公司发现2016年12月1日购入的办公楼一直未提取折旧。办公楼购入时取得增值税专用发票注明的价款为65 000万元，增值税税额为7 150万元。甲公司预计该办公楼可以使用40年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2018年4月1日，甲公司发现2017年12月31日将一栋已出租的厂房由成本模式改按公允价值模式进行后续计量。厂房原值2 000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。当日厂房的公允价值为2 500万元，但甲公司未进行任何账务处理。

　　其他资料：甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，会计调整影响损益的均可以调整当期应交所得税。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分析判断哪些属于资产负债表日后调整事项(标明序号即可)。

　　(2)编制资产负债表日后调整事项相关的会计分录(逐笔结转以前年度损益调整)。