2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案九_第4页

　　四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

　　(1)甲公司2016年12月31日应收乙公司账款账面余额为10 690万元，已计提坏账准备1 140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2016年12月31日前到期的应付账款。经双方协商，于2017年1月1日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

　　单位：万元

　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2018年12月31日。

　　(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为交易性金融资产核算，2017年6月30日其公允价值为795万元，2017年8月10日，甲公司将该交易性金融资产对外出售，收到款项805万元存入银行。

　　(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，釆用直线法摊销，无残值。

　　(4)2017年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为111万元(含增值税11万元)，于每季度末收取。

　　(5)2017年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6 100万元。

　　(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　(2)不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别编制2017年1月1日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。

　　(3)编制甲公司债务重组取得的交易性金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

　　(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

　　(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

　　(6)编制2017年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　资料一：2017年1月1日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元，实际年利率为6%。

　　资料二：甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年;另一笔于2016年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　资料三：生产线建造工程于2017年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　2017年1月1日，支付建造商1 000万元;

　　2017年5月1日，支付建造商1 600万元;

　　2017年8月1日，支付建造商1 400万元。

　　资料四：2017年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2017年12月底整改完毕。工程于2018年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2018年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2018年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2018年5月1日起实际投入使用。

　　资料五：甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2017年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。

　　(4)计算2018年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。