五、综合题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2017年度和2018年度有关业务资料如下：
(1)2017年度
①2017年1月1日，甲公司以银行存款1000万元自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2017年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元，销售成本为60万元。至2017年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2017年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元(未发生减值);甲公司已于当日支付货款。
④2017年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元(未发生减值)。至2017年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2017年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2018年度
①2018年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2018年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2018年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外出售。
④2018年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司出售该批E商品的不含增值税货款为300万元，销售成本为200万元。至2018年12月31日，甲公司尚未对外出售该批E商品。丙公司当年实现净利润350万元。
⑤2018年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2017年度和2018年度均未分配股利，未发生其他影响所有者权益的事项。
要求：
(1)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(2)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。
(3)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(4)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。
(5)编制甲公司2018年12月31日确认对丙公司投资收益的会计分录。
要求：
(1)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
【答案】
借：长期股权投资 (150×80%)120
贷：投资收益 120
要求：
(2)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。
【答案】
①抵销长期股权投资
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 (20+15)35
未分配利润——年末 (80+150-15)215
商誉 (1000-1000×80%)200
贷：长期股权投资 (1000+120)1120
少数股东权益 (1150×20%)230
②抵销投资收益
借：投资收益 (150×80%)120
少数股东损益 (150×20%)30
未分配利润——年初 80
贷：提取盈余公积 15
未分配利润——年末 15
③抵销A商品内部交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 100
④抵销内部应收账款及坏账准备
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
⑤抵销B商品作为固定资产的内部交易
借：营业收入 150
贷：营业成本 100
固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 (50÷5×6/12)5
贷：管理费用 5
借：少数股东权益 [(50-5)×20%]9
贷：少数股东损益 9
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
150
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150
⑥抵销D商品内部交易
借：营业收入 50
贷：营业成本 50
借：营业成本 [(50-30)×80%]16
贷：存货 16
借：少数股东权益 (16×20%)3.2
贷：少数股东损益 3.2
借：购买商品、接受劳务支付的现金 50
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50
要求：
(3)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
【答案】
借：长期股权投资 360
贷：未分配利润——年初 120
投资收益 (300×80%)240
要求：
(4)编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时的相关抵销分录。
【答案】
①抵销长期股权投资
借：股本 800
资本公积 100
盈余公积 (35+30)65
未分配利润——年末 (215+300-30)485
商誉 (1000-1000×80%)200
贷：长期股权投资 (1000+120+240)1360
少数股东权益 (1450×20%)290
②抵销投资收益
借：投资收益 (300×80%)240
少数股东损益 (300×20%)60
未分配利润——年初 215
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 485
③抵销坏账准备
借：应收账款——坏账准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：资产减值损失 10
贷：应收账款——坏账准备 10
借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100
④抵销B商品作为固定资产的内部交易
借：未分配利润——年初 50
贷：固定资产——原价 50
借：固定资产——累计折旧 5
贷：未分配利润——年初 5
借：少数股东权益 9
贷：未分配利润——年初 9
借：固定资产——累计折旧 (50/5)10
贷：管理费用 10
借：少数股东损益 (10×20%)2
贷：少数股东权益 2
⑤抵销D商品内部交易
借：未分配利润——年初 [(50-30)×80%]16
贷：营业成本 16
借：少数股东权益 .2
贷：未分配利润——年初 .2
借：少数股东损益 (16×20%)3.2
贷：少数股东权益 .2
要求：
(5)编制甲公司2018年12月31日确认对丙公司投资收益的会计分录。
【答案】2018年12月31日，甲公司对丙公司投资应确认的投资收益=[350-(300-200)]×30%=75(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 75
贷：投资收益 75
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