2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案六_第4页

　　四、计算分析题

　　A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2016年度财务报告的批准对外报出日为2017年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2017年4月30日完成。A公司2017年1月1日至2017年4月10日之间发生了下列事项：

　　(1)1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年(与税法规定相同)，自2014年12月投入使用，按双倍余额递减法(与税法规定相同)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法规定相同)，未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。

　　(2)1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2016年年末尚未转出。

　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可;

　　(2)编制与上述业务相关的会计分录(调整事项不要求编制损益结转分录)。

　　【答案】

　　(1)事项(1)为非调整事项，事项(2)为调整事项。

　　(2)①事项(1)不应当作为资产负债表日后调整事项。其会计分录如下：

　　设备2017年1月应计提的折旧额=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　3912

　　[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 888

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　②事项(2)的调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　借：应交税费——应交所得税　　　　30(80×150%×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　30