五、综合题
1.甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量，相关经济业务如下：
(1)2×15年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，当日，办公楼成本为3500万元，已经计提折旧1500万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元。
(2)年租金300万元，于每年年末收取。
(3)该办公楼2×15年12月31日公允价值为2600万元，2×16年12月31日公允价值为2800万元。
(4)2×17年1月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款为3000万元。
假定不考虑增值税等其他因素的影响。
要求：编制2×15年至2×17年与投资性房地产相关的会计分录。(涉及“投资性房地产”科目需写出二级明细科目)
【答案】
(1)2×15年1月1日，自用办公楼转换为投资性房地产：
借：投资性房地产——成本 2500
累计折旧 1500
贷：固定资产 3500
其他综合收益 500
2×15年12月31日，取得租金收入：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
2×15年12月31日公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
(2)2×16年12月31日，取得租金收入：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
2×16年12月31日，公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(3)2×17年1月1日，处置投资性房地产：
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 2800
贷：投资性房地产——成本 2500
——公允价值变动 300
借：其他综合收益 500
公允价值变动损益 300
贷：其他业务成本 800
2.甲公司(股份有限公司)为增值税一般纳税人，销售商品及动产适用的增值税税率为17%，2×16年至2×17年发生的与长期股权投资有关的经济业务如下：
(1)2×16年1月1日，甲公司自非关联方处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司支付的对价为一批库存商品和一台机器设备(固定资产)，该批库存商品的成本为3000万元，未计提存货跌价准备，市场售价为3700万元;设备的原值为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。同时，以银行存款支付审计费、评估费100万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。相关股权变更手续已办理完毕。
要求：(1)说明甲公司合并乙公司属于哪种合并类型，简述理由，并编制相关会计分录。
(2)计算合并乙公司所产生的商誉。
【答案】
(1)甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司是从非关联方处取得乙公司股权，能够对乙公司实施控制，所以属于非同一控制下企业合并。
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：长期股权投资 4680
贷：主营业务收入 3700
固定资产清理 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
借：资产处置损益 100
贷：固定资产清理 100
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
(2)合并乙公司形成的商誉=4680-5000×80%=680(万元)。
(2)2×16年6月30日，甲公司以银行存款3000万元取得丙公司30%的股权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元(差额为一台固定资产公允价值高于账面价值500万元，该固定资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧)，取得投资后甲公司向丙公司董事会派出董事，参与其财务及经营政策，当日董事会改选工作完成。
要求：(3)说明甲公司对丙公司股权投资应如何进行核算，并简述理由。
【答案】甲公司应将对丙公司投资作为长期股权投资核算，并按权益法进行后续计量。
理由：甲公司向丙公司董事会派出董事参与其财务及经营决策，说明对丙公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法核算。
(4)2×16年12月1日，甲公司将一批原材料出售给丙公司，该批原材料的成本为200万元，未计提存货跌价准备，售价为300万元，至年末丙公司已将该批原材料对外出售了80%。
(5)2×16年12月31日，乙公司实现净利润500万元，丙公司实现净利润2000万元(其中1月至6月实现净利润500万元)，丁公司实现净利润3000万元。
(7)2×17年12月31日，丙公司实现净利润3000万元，上年自甲公司购入的原材料全部出售。
要求：(4)编制2×16年及2×17年与丙公司股权投资相关的会计分录。
【答案】①取得丙公司投资时的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 3000
贷：银行存款 3000
②2×16年12月31日丙公司调整后净利润=[2000-500(1-6月净利润)]-500(购买日公允与账面差额)/5×6/12-(300-200)(顺流交易)×(1-80%)=1430(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 (1430×30%)429
贷：投资收益 429
③2×17年12月31日
丙公司调整后净利润=3000-500/5+(300-200)×20%=2920(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 (2920×30%)876
贷：投资收益 876
(3)2×16年10月1日，甲公司自其母公司处取得丁公司60%的股权，从而能够对丁公司实施控制。甲公司向其母公司定向增发5000万股股票，每股面值1元，每股公允价值为3.6元，支付券商发行费用300万元。当日丁公司个别报表中可辨认净资产的账面价值为9000万元，在集团内合并财务表中归属于丁公司可辨认净资产账面价值为10000万元，无商誉。相关股权变更手续已办理完毕。以银行存款支付审计费、评估费80万元。
要求：(5)说明甲公司合并丁公司属于哪种合并类型，简述理由，并编制相关会计分录。
【答案】甲公司合并丁公司属于同一控制企业合并。
理由：合并前甲公司和丁公司均属于同一个集团内部的公司，受同一母公司控制。
借：长期股权投资 (10000×60%)6000
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 1000
借：资本公积——股本溢价 300
管理费用 80
贷：银行存款 380
(6)2×17年6月30日，甲公司将持有丁公司股权出售90%，取得处置价款9000万元，已存入银行。因剩余股权持股比例较低，对丁公司达不到重大影响，作为可供出售金融资产核算。
其他资料：涉及资产出售的均开具了增值税专用发票。甲公司与乙公司、丙公司、丁公司采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他相关因素。
要求：(6)编制甲公司出售丁公司股权的会计分录。(答案中涉及“应交税费”科目、“长期股权投资”科目和“可供出售金融资产”科目，必须写出相应的明细科目及专栏名称)
【答案】
借：银行存款 9000
可供出售金融资产——成本 (9000/90%×10%)1000
贷：长期股权投资 6000
投资收益 4000
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
