2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案四_第4页

　　四、计算分析题

　　1.甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2×17年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

　　(1)库存A产品，账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备100万元。按照一般市场价格预计售价为1200万元，预计销售费用和相关税金为40万元。

　　【答案】(1)A产品的可变现净值=1200-40=1160(万元)，其成本为账面余额1000万元，其可变现净值大于成本，期末A产品的存货跌价准备应为0，所以本期应计提的存货跌价准备=0-100(期初余额)=-100(万元)。

　　借：存货跌价准备——A产品　　　　　　　　 　　　100

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)库存B产品，账面余额为1200万元，未计提存货跌价准备。库存B产品中，有40%已签订不可撤销销售合同，合同价款为560万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为700万元。B产品的预计销售费用和税金共计80万元。

　　【答案】①有合同部分：可变现净值=560-80×40%=528(万元);成本=1200×40%=480(万元);可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　②无合同部分：可变现净值=700-80×60%=652(万元);成本=1200×60%=720(万元);可变现净值低于成本，期末B产品存货跌价准备余额=720-652=68(万元)，本期计提的存货跌价准备=68-0(B产品存货跌价准备的期初余额)=68(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　68

　　贷：存货跌价准备——B产品　　　　　　　　　　　　68

　　(3)库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为300万元，预计销售价格为260万元，预计销售费用及相关税金为16万元，未计提存货跌价准备。

　　【答案】C材料的可变现净值=260-16=244(万元)，材料成本为300万元，因可变现净值低于成本，故期末C材料存货跌价准备余额=300-244=56(万元)，本期计提的存货跌价准备=56-0(C材料存货跌价准备的期初余额)=56(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　贷：存货跌价准备——C材料　　　　　　　　　　　　56

　　2.甲公司属于增值税一般纳税人，销售动产适用的增值税税率为17%，甲公司2×15至2×17年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2×15年12月31日，甲公司购入一条需要安装的生产线专门用于生产某种产品，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2000万元，增值税税额为340万元，发生运输费10万元，款项均以银行存款支付。

　　要求：编制2×15年度与该生产线有关的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年1月1日，甲公司开始安装该生产线，共发生安装费10万元，2×16年3月31日安装完成并达到预定可使用状态，并在月末投入使用，该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在对该生产线检查时发现其已经发生了减值，甲公司预计该生产线未来现金流量现值为1500万元，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，该生产线预计使用年限、预计净残值和折旧方式均不改变。

　　要求：编制2×16年度与该生产线有关的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　2×16年该生产线应计提折旧的金额=(2020-20)÷5×9/12=300(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　说明：根据题干以及老师讲解，此处用“生产成本”科目更为准确

　　2×16年12月31日生产线的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者1500万元。该生产线2×16年12月31日的账面价值=2020-300=1720(万元)。生产线的账面价值高于可收回金额，应计提减值准备。计提减值准备的金额=1720-1500=220(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　220

　　(4)2×17年12月31日，该固定资产以600万元(不含增值税)的价格出售。假定不考虑其他因素。

　　要求：编制2×17年度与该生产线有关的会计分录。

　　2×17年该生产线应计提的折旧金额=(1500-20)÷(4×12+3)×12=348.24(万元)。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　348.24

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　348.24

　　说明：根据题干以及老师讲解，此处用“生产成本”科目更为准确

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1151.76

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　648.24

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 220

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　551.76

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 1151.76

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 102