2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案二_第5页

　　五、综合题

　　A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：

　　(1)A公司对B公司投资资料如下：

　　①2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80%的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元;该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日含税公允价值为300万元。

　　②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。

　　③2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

　　④A公司在合并过程中，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

　　⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元;2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元(已扣除所得税影响)。2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动。

　　⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40%，剩余部分在2011年全部售出。

　　⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：

　　A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。

　　A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

　　2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款;截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元;2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。

　　(2)A公司对D公司投资资料如下：

　　①2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。

　　②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。至2011年末全部实现对外出售。

　　③2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售。

　　④D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。

　　(3)其他有关资料如下：

　　①A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费;

　　②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　<1> 、编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。

　　【正确答案】 编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。

　　①2010年1月1日投资时：

　　借：固定资产清理 200

　　累计折旧 150

　　贷：固定资产 350

　　借：长期股权投资 3 300

　　贷：固定资产清理 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 43.59

　　资产处置损益56.41(256.41-200)

　　股本 1 000

　　资本公积——股本溢价 2 000(0.5分)

　　借：资本公积——股本溢价 100

　　贷：银行存款 100

　　②2010年分派2009年现金股利100万元：

　　借：应收股利 80(100×80%)

　　贷：投资收益　　80(0.5分)

　　③2011年宣告分配2010年现金股利110万元：

　　借：应收股利 88

　　贷：投资收益 　88

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　<2> 、计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

　　【正确答案】 计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

　　调整后D公司2010年度的净利润=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(万元)(0.5分)

　　A公司应确认的投资收益=600×40%=240(万元)(0.5分)

　　相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——D公司 240(600×40%)

　　贷：投资收益 240(0.5分)

　　A公司确认的D公司2011年底的净利润份额=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(万元)

　　借：长期股权投资——D公司 360

　　贷：投资收益 360(0.5分)

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　<3> 、编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　【正确答案】 编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对A、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：营业收入 500(100×5)

　　贷：营业成本500(0.5分)

　　借：营业成本 80〔40×(5-3)〕

　　贷：存货 80(0.5分)

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20(0.5分)

　　b.内部固定资产交易

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本　 60

　　固定资产——原价　40(0.5分)

　　借：固定资产——累计折旧　4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用　 4

　　借：递延所得税资产 9

　　贷：所得税费用 9(0.5分)

　　c.内部应收账款业务抵销

　　借：应付账款117

　　贷：应收账款　　117

　　借：应收账款——坏账准备　10

　　贷：资产减值损失　10(0.5分)

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5(0.5分)

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产100

　　存货 150

　　贷：资本公积 187.5

　　递延所得税负债 62.5(0.5分)

　　借：管理费用 10

　　贷：固定资产——累计折旧 10

　　借：营业成本 60

　　贷：存货 60

　　借：递延所得税负债 17.5

　　贷：所得税费用 17.5(0.5分)

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：投资收益 80

　　贷：长期股权投资——B公司 80(0.5分)

　　经调整后，B公司2010年度的净利润=586-10-60+17.5=533.5(万元)(0.5分)

　　借：长期股权投资——B公司 　426.8(533.5×80%)

　　贷：投资收益426.8

　　借：长期股权投资——B公司 　24(30×80%)

　　贷：其他综合收益24

　　2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额=3 300-80+426.8+24=3 670.8(万元)(0.5分)

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本　 2 600

　　资本公积287.5(100+187.5)

　　其他综合收益 30

　　盈余公积 138.6(80+58.6)

　　未分配利润——年末1 094.9(720+533.5-58.6-100)

　　商誉 350(3 300-3 687.5×80%)

　　贷：长期股权投资——B公司　 3 670.8

　　少数股东权益　 830.2(4 151×20%)(0.5分)

　　⑤抵销子公司的利润分配项目：

　　借：投资收益 426.8(533.5×80%)

　　少数股东损益 106.7(533.5×20%)

　　未分配利润——年初 720

　　贷：提取盈余公积 58.6

　　向所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润——年末　 1 094.9(0.5分)

　　⑥其他抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 585

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 585(0.5分)

　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 24

　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 24(0.5分)

　　⑦对A公司、D公司之间未实现内部交易损益进行抵销：

　　借：长期股权投资——D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕

　　贷：存货 28(0.5分)

　　借：营业收入 200(500×40%)

　　贷：营业成本 120(300×40%)

　　投资收益 80(0.5分)

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　<4> 、编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

　　【正确答案】 编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。

　　①对A公司与B公司内部交易的抵销：

　　a.内部商品销售业务

　　A产品：

　　借：未分配利润——年初　　80

　　贷：营业成本80(0.5分)

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20(0.5分)

　　b.内部固定资产交易

　　借：未分配利润——年初　 40

　　贷：固定资产——原价40

　　借：固定资产——累计折旧　4

　　贷：未分配利润——年初　 4

　　借：递延所得税资产 9

　　贷：未分配利润——年初 9

　　借：固定资产——累计折旧　8(40/5)

　　贷：管理费用 　8(0.5分)

　　借：所得税费用 2

　　贷：递延所得税资产 2(0.5分)

　　c.内部应收账款业务抵销：

　　借：应付账款 　117

　　贷：应收账款 　117

　　借：应收账款——坏账准备　　10

　　贷：未分配利润——年初　　10

　　借：未分配利润——年初 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　借：应收账款——坏账准备　　15

　　贷：资产减值损失15(0.5分)

　　借：所得税费用 3.75

　　贷：递延所得税资产 3.75(0.5分)

　　②对B公司的调整分录：

　　借：固定资产100

　　存货 150

　　贷：资本公积 187.5

　　递延所得税负债 62.5(0.5分)

　　借：管理费用 10

　　未分配利润——年初10

　　贷：固定资产——累计折旧 20

　　借：营业成本 90

　　未分配利润——年初 60

　　贷：存货 150

　　借：递延所得税负债 42.5

　　贷：未分配利润——年初 17.5

　　所得税费用 25(0.5分)

　　③按权益法调整对B公司的长期股权投资

　　借：未分配利润——年初 80

　　贷：长期股权投资——B公司 80

　　借：投资收益 88

　　贷：长期股权投资——B公司 88(0.5分)

　　借：长期股权投资——B公司 450.8

　　贷：未分配利润——年初　 426.8

　　其他综合收益 24

　　经调整后，B公司2011年度的净利润=512-10-90+25=437(万元)

　　借：长期股权投资——B公司 349.6(437×80%)

　　贷：投资收益　 349.6(0.5分)

　　2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3 300-80-88+450.8+349.6=3 932.4(万元)

　　④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：

　　借：股本　 2 600

　　资本公积 287.5

　　其他综合收益　30

　　盈余公积 189 .8(138.6+51.2)

　　未分配利润——年末 1 370.7(1 094.9+437-51.2-110)

　　商誉 350

　　贷：长期股权投资——B公司　 3 932.4

　　少数股东权益　 895.6(4 478×20%)(0.5分)

　　借：投资收益349.6(437×80%)

　　少数股东损益87.4(437×20%)

　　未分配利润——年初 1 094.9

　　贷：提取盈余公积 　51.2

　　向所有者(或股东)的分配 110

　　未分配利润——年末　 1 370.7(0.5分)

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】