2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案一

　　一、单项选择题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A、1 500

　　B、2 000

　　C、500

　　D、1 350

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　2、2006年12月1日，甲公司购入管理部门使用的设备一台，原价为3 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元，采用直线法计提折旧，与税法规定一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原预计的使用年限改为8年，净残值改为120万元，该公司的所得税税率为25%。则对于上述会计估计变更不正确的表述是(　)。

　　A、2011年变更会计估计后计提的折旧为440万元

　　B、对2011年净利润的影响为120万元

　　C、因会计估计变更而确认的递延所得税资产为40万元

　　D、因会计估计变更而确认的递延所得税负债为40万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 变更前累计已计提折旧=(3 000-200)/10×4=1 120(万元)，2011年会计估计变更后计提折旧=(3 000-1 120-120)/4=440(万元)。2011年年末账面价值=3 000-1 120-440=1 440(万元);计税基础=3 000-(3 000-200)/10×5=1 600(万元);可抵扣暂时性差异=160(万元);递延所得税资产=160×25%=40(万元)。对2011年净利润的影响=(440-280)×75%=120(万元)。

　　3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是(　)。

　　A、甲公司应调增递延所得税负债112.5万元

　　B、甲公司应调减未分配利润396万元

　　C、甲公司应调减盈余公积33.75万元

　　D、甲公司应调增应交所得税112.5万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核会计差错更正的处理。甲公司应编制的分录如下：

　　借：累计摊销 450

　　贷：以前年度损益调整 450

　　借：以前年度损益调整 112.5

　　贷：应交税费——应交所得税 112.5

　　借：以前年度损益调整337.5

　　贷：盈余公积33.75

　　利润分配——未分配利润303.75

　　4、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是(　)。

　　A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策

　　B、会计准则要求变更会计政策

　　C、为减少当期费用而改变会计政策

　　D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更;②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

　　5、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是(　)。

　　A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

　　B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

　　C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

　　D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

　　6、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

　　B、期末存货跌价准备由单项计提改为分类计提

　　C、投资性房地产由成本模式改为公允价值模式

　　D、年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核会计政策变更的概念。选项C属于会计计量属性的改变，属于会计政策变更;选项AB属于会计估计变更，选项D与会计政策变更和会计估计变更无关。

　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。

　　A、因客户财务状况好转，将坏账准备计提比例由10%降低至5%

　　B、因执行新准则开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的予以资本化

　　C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC属于会计政策变更。

　　2、下列各项业务的会计处理中，正确的有(　)。

　　A、因相关经济利益的实现方式发生改变，变更无形资产摊销方法

　　B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理

　　C、由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

　　D、由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　3、关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有(　)。

　　A、实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理

　　B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C、会计政策应当保持前后各期的一致性

　　D、会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。

　　【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

　　4、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括(　)。

　　A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

　　B、企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

　　C、法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

　　D、经济环境改变，企业无法确定累积影响数

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　5、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　D、无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果;选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　6、下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有(　)。

　　A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

　　B、低值易耗品摊销方法的改变

　　C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法

　　D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　7、A股份有限公司2011年末发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2011年年初未分配利润的有(　)。

　　A、发现2008年漏记销售费用300万元

　　B、2011年1月1日将某项固定资产的折旧年限由25年改为10年

　　C、发现应在2008年确认为营业外收入的600万元计入了2008年的资本公积

　　D、从2011年初开始将固定资产的平均年限法改为双倍余额递减法

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项AC，属于发现以前年度重大会计差错，应追溯调整，会影响2011年年初未分配利润;选项BD，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响2011年年初未分配利润。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】