2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案一_第2页

　　三、判断题

　　1、企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是，如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　2、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　3、为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。(　)

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　4、发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　5、对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，按会计估计变更处理。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　6、企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　7、初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　四、综合题

　　1、A公司为增值税一般纳税人，对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

　　(1)2018年1月1日，A公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。

　　(2)领用全部工程物资用于建造办公楼，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%，该产品生产过程中耗用材料等涉及的增值税进项税额为6.8万元。

　　(3)应付工程人员工资及福利费等共计120万元。

　　(4)2018年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　(5)该公司于2018年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租。

　　(6)2019年末该建筑物公允价值为600万元。2020年初，A公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行计量。

　　按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

　　<1> 、根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录;

　　【正确答案】 根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

　　①借：工程物资 4 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(680 000×60%)408 000

　　——待抵扣进项税额 (680 000×40%)272 000

　　贷：银行存款 4 680 000(2分)

　　②借：在建工程4 400 000

　　贷：工程物资 4 000 000

　　库存商品 400 000(1分)

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(400 000×17%×40%)27 200

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)27 200(1分)

　　③借：在建工程 1 200 000

　　贷：应付职工薪酬 1 200 000(1分)

　　④借：固定资产 5 600 000

　　贷：在建工程 5 600 000(1分)

　　⑤借：管理费用 70 000

　　贷：累计折旧 70 000(1分)

　　【答案解析】 因为这里是在全面营改增的规定时间之后购建的不动产，所以工程物资的进项税可以分年抵扣，即当年抵扣60%，40%先计入“应交税费——待抵扣进项税额”，于次年再转入进项税额进行抵扣;同样，领用原材料或自产产品，涉及的增值税进项税额，也需要转出40%到待抵扣进项税额中。

　　<2> 、编制A公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录;

　　【正确答案】 编制与投资性房地产有关的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　累计折旧 70 000

　　贷：固定资产 5 600 000

　　投资性房地产累计折旧 70 000(3分)

　　借：其他业务成本 140 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 140 000(1分)

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　<3> 、编制2X10年1月1日会计政策变更的会计分录。(答案金额以元为单位)

　　【正确答案】 编制会计政策变更的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼——成本 6 000 000

　　投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)

　　贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　递延所得税负债 152 500

　　利润分配——未分配利润 457 500(3分)

　　借：利润分配——未分配利润 45 750

　　贷：盈余公积 45 750(1分)

　　【答案解析】 投资性房地产由成本模式转为公允价值计量模式，属于会计政策变更，要按变更日资产的公允价值计入投资性房地产成本，然后对原来的投资性房地产的核算，全部转销掉。对变更日资产的公允价值大于账面价值的差额，是产生的应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债，即投资性房地产的账面价值是6000000元，计税基础是5600000-210000=5390000元，所以产生了610000元的应纳税暂时性差异，然后乘以税率25%，可以确认递延所得税负债152500元。

　　最后分录的倒挤差额，即是会计政策变更的累积影响数，要调整留存收益。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】