2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案十五_第6页

　　一、单项选择题(本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分)

　　1.【答案】A

　　【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合题意。

　　2.【答案】A

　　【解析】选项 A，季节性停工损失计入制造费用，影响存货成本;选项 B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本;选项 C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入产品成本，费用化的部分，计入当期损益;选项 D，采购材料入库后的储存费用，计入当期损益，不影响存货的成本。

　　3.【答案】B

　　【解析】选项 B，设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本，应计入当期损益。

　　4.【答案】D

　　【解析】2×17 年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响 A 企业 2×17 年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。

　　5.【答案】D

　　【解析】该事项导致甲公司 2×17 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(万元)。

　　6.【答案】B

　　【解析】2×17 年 10 月 1 日，甲公司应确认投资收益=2 700×40%(因增资扩股而增加的净资产份额)-3 000×(60%-40%)/60%(持股比例下降部分对应账面价值)=80(万元)。

　　7.【答案】A

　　【解析】固定资产的入账价值=100+0.55/(1+11%)+10+0.3+0.2=111(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程 100.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 17.05

　　贷：银行存款 117.55

　　借：在建工程 10

　　贷：工程物资 10

　　借：在建工程 0.5

　　贷：应付职工薪酬 0.3

　　银行存款 0.2

　　借：固定资产 111

　　贷：在建工程 111

　　8.【答案】D

　　【解析】事业单位有关应收账款和其他应收款应计提坏账准备。

　　9.【答案】C

　　【解析】有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务，A 产品的交易价格为 80 万元，与企业经常销售价格相同，故不分摊合同折扣，合并折扣仅与 B 产品和 C 产品相关，选项 A正确;合同折扣在 B 产品和 C 产品之间分摊，B 产品应确认收入=110-110÷(110+90)×(280-200)=66(万元)，选项 B 正确;C 产品应确认收入=90-90÷(110+90)×(280-200)=54(万无)，选项 C 错误，选项 D 正确。

　　10.【答案】B

　　【解析】对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位金额;存在减值迹象，需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期汇率折算后，根据折算后的数据计算应计提的减值准备金额。

　　二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分)

　　1.【答案】ABC

　　【解析】2×17 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为其公允价值 930 万元，选项 A 正确;2×17 年 12 月 31 日投资性房地产计税基础=(1 000-1 000/10×3)-1 000/10×6/12=650(万元)，选项 B 正确;2×17 年 12 月 31 日递延所得税负债余额=(930-650)×25%=70(万元)，选项 C 正确;甲公司 2×17 年 6 月 30 日初始确认投资性房地产以公允价值 l 000 万元入账，计税基础=1 000-1 000/10×3=700(万元)，产生应纳税暂时性差异=1 000-700=300(万元)，确认递延所得税负债对应其他综合收益的金额为 75 万元(300×25%)，2×17 年影响损益的应纳税暂时性差异=(1 000-930)-1 000/10×6/12=20(万元)，对应所得税费用=20×25%=5(万元)，或计入所得税费用金额=70-75=-5(万元)，选项 D 错误。相关会计分录如下：

　　借：其他综合收益 75

　　贷：递延所得税负债 70

　　所得税费用 5

　　2.【答案】BD

　　【解析】外购土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不计入建筑物成本，应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项 A 错误，选项 B 正确;2×16 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为其建造成本 160 000 万元，选项 C 错误;2×l7 年土地使用权摊销额=200 000÷50=4 000(万元)，办公楼计提折旧额=160 000÷25=6 400(万元)，选项 D 正确。

　　3.【答案】AD

　　【解析】甲公司确认债务重组损失=600-300-300×17%=249(万元)，所以选项 B不正确;乙公司应确认的资产处置损益=300-(700-500-100)=200(万元)，所以选项D 正确。

　　甲公司的会计处理：

　　借：固定资产 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51

　　营业外支出——债务重组损失 249

　　贷：应收账款 600

　　乙公司的会计处理：

　　借：固定资产清理 100

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 100

　　贷：固定资产 700

　　借：应付账款 600

　　贷：固定资产清理 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51

　　资产处置损益 200

　　营业外收入——债务重组利得 249

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。应注意以下几点区别：

　　(1)受托代理业务中，民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人，只是暂代受益人保管资产;而接受捐赠的资产以及资产带来的收益，民间非营利组织是具有控制权的;

　　(2)受托代理业务中，民间非营利组织只是“中介人”，帮助委托人将资产转赠或者转交给指定的受益人，无权改变受益人和资产用途，与限定性捐赠类似;但是限定性捐赠中，民间非营利组织具有一定的自主权，可以在资产提供者的范围内选择具体的受益人，而受托代理业务中，受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织无权更改;

　　(3)受托代理业务中，委托人通常要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称;

　　(4)受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。

　　5.【答案】ABC

　　【解析】选项 D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　6.【答案】BC

　　【解析】负债成分的公允价值=6 000×2%×(P/A，6%，3)+6 000×(P/S，6%，3)=6 000×2%×2.6730+6 000×0.8396=5 358.36(万元)

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=6 000-5 358.36=641.64(万元)

　　负债成分应分摊的发行费用=200×5 358.36/6 000=178.61(万元)

　　权益成分应分摊的发行费用=200×641.64/6 000=21.39(万元)

　　发行时分录如下：

　　借：银行存款 5 800

　　应付债券——利息调整 820.25[6000-(5358.36-178.61)]

　　贷：应付债券——面值 6000

　　其他权益工具 620.25(641.64-21.39)

　　7.【答案】ABD

　　【解析】选项 A，转让所有权，即出售，应将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入资产处置损益;转让无形资产的使用权，取得收入计入其他业务收入，摊销成本计入其他业务成本。选项 B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产;选项 D，无形资产的摊销方法(使用寿命)至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的经济利益预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

　　8.【答案】ABC

　　【解析】剩余长期股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应事有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，不需要调整长期股权投资的成本。

　　9.【答案】BC

　　【解析】以公允价值计量的非货币资产交换，甲公司确认资产处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-(80-16)=-4(万元)，选项 C 正确，选项 A 和 D 错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值 65 万元，选项 B 正确。

　　10.【答案】ACD

　　【解析】选项 A 错误，待执行合同变成亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生减值，应计提减值损失，预计损失超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债;选项 C 错误，因产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产，则应在相应的质量保证期满后将预计负债余额冲销;选项D 错误，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，不属于会计差错。

　　三、判断题(本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分)

　　1.【答案】×

　　【解析】只有当投资企业拥有对被投资方的权利、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利来影响其回报的金额时，投资企业才能够控制被投资方。

　　2.【答案】×

　　【解析】以债权转为股权的债务重组中，债权人应以享有股份的公允价值为基础确认为对债务人的股权投资。

　　3.【答案】√

　　【解析】非货币资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，对于换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。

　　4.【答案】×

　　【解析】可能影响变更当期，也可能既影响变更当期，也影响未来期间，比如固定资产折旧年限、折旧方法的变更。

　　5.【答案】×

　　【解析】递延所得税资产的确认应当以未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限。

　　6.【答案】×

　　【解析】事业单位以固定资产对外投资的，只能以评估价值加上相关税费，确定长期投资的入账价值，不能以合同或协议约定的价值确定。

　　7.【答案】×

　　【解析】一般借款的闲置资金收益，应当费用化计入财务费用，不抵减资本化的利息金额。

　　8.【答案】√

　　【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些是与盈亏无关的项目(如实收资本和资本公积)，因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益总额不一定减少。

　　9.【答案】×

　　【解析】留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。

　　10.【答案】×

　　【解析】 与资产相关的政府补助，企业收到非货币性资产时，应当选择下列方法之一

　　进行会计处理：

　　总额法：

　　(1)收到政府补助

　　借：××资产

　　贷：递延收益

　　(2)在资产寿命期内分摊递延收益

　　借：递延收益

　　贷：其他收益

　　(3)将来处置资产时，将未摊完的递延收益转入资产处置损益。

　　净额法：

　　(1)企业收到补助资金时

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　(2)将补助冲减相关资产账面价值。

　　借：固定资产、无形资产

　　贷：银行存款

　　同时：(在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时，冲减资产的账面价值。)

　　借：递延收益

　　贷：固定资产、无形资产

　　四、计算分析题(本类题共 2 小题，共 22 分。第一题 10 分，第二题 12 分)

　　1.【答案】

　　(1)

　　取得时

　　借：持有至到期投资——成本 5 000

　　贷：银行存款 4 826.74

　　持有至到期投资——利息调整 173.26

　　2017 年年末

　　借：应收利息 250(5 000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整 39.60

　　贷：投资收益 289.60(4826.74×6%)

　　借：银行存款 250

　　贷：应收利息 250

　　2018 年年末

　　借：应收利息 250

　　持有至到期投资——利息调整 41.98

　　贷：投资收益 291.98[(4826.74+39.6)×6%]

　　借：银行存款 4 800

　　持有至到期投资——利息调整 91.68(173.26-39.6-41.98)

　　投资收益 358.32

　　贷：持有至到期投资——成本 5 000

　　应收利息 250

　　(2)取得时

　　借：可供出售金融资产——成本 2 020

　　贷：银行存款 2 020

　　6 月 30 日公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 90(2 110-2 020)

　　贷：其他综合收益 90

　　12 月 31 日公允价值变动

　　借：其他综合收益 210(2 110-1 900)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 210

　　2018 年 6 月 30 日确认减值

　　借：资产减值损失 520

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 400(1 900-1 500)

　　其他综合收益 120(210-90)

　　2018 年 10 月 1 日出售

　　借：银行存款 1 700

　　可供出售金融资产——公允价值变动 120

　　——减值准备 400

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 020

　　投资收益 200

　　2.【答案】

　　(1)①专用设备 A、B 和 C 构成一个资产组。

　　②理由：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。

　　(2)该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)×(1+5%)×0.9070+(1 500-500-400-80-20)×(1+3%)×0.8638=1 397.23(万元);

　　该资产组应计提的减值准备金额=(900+600+500)-1 397.23=602.77(万元);

　　设备 A 应计提的减值准备金额=602.77×900÷(900+600+500)=271.25(万元);

　　设备 B 应计提的减值准备金额=602.77×600÷(900+600+500)=180.83(万元);

　　设备 C 应计提的减值准备金额=602.77×500÷(900+600+500)=150.69(万元)。

　　设备 C 计提 150.69 万元减值准备后的账面价值为 349.31 万元(500-150.69)，髙于 300万元(340-40)，所以应全部确认减值 150.69 万元。

　　(3)包装机 D 的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额 1 100 万元(1 160-60)与未来现金流量现值 1 180 万元两者中的较高者 1 180 万元。

　　包装机 D 应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。

　　五、综合题(本类题共 2 小题，第一小题 15 分，第二小题 18 分，共 33 分)

　　1.【答案】

　　(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：因广告费已经支付，从资产的角度考虑，其账面价值为 0，超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，所以计税基础为超标部分的金额，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，符合递延所得税资产的确认条件，应确认递延所得税资产。

　　应确认递延所得税资产金额=(850-5 000×15%)×25%=25(万元)

　　调整分录：

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 25

　　(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司 2017 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=600-40=560(万元)，计税基础=560×150%=840(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 280 万元(840-560)，但不符合递延所得税资产的确认条件，不能确认递延所得税资产，甲公司应将 2017 年 1210月 31 日确认的递延所得税资产 70 万元冲回。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 70

　　贷：递延所得税资产 70

　　(3)事项(3)中①的会计处理正确。

　　理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。

　　事项(3)中②的会计处理不正确。

　　理由：A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为 600万元，产生可抵扣暂时性差异 600万元，应确认递延所得税资产 150万元(600×25%)。

　　调整分录：

　　借：递延所得税资产 150

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 150

　　(4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。

　　M 产品的可变现净值=90-12=78(万元)，M 产品的成本=60+24 =84(万元)，由于 M 产品的可变现净值 78 万元低于其成本 84 万元，原材料生产的产品发生减值，B 材料应按照可变现净值与成本孰低计量。B 材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，其成本为 60 万元，B 材料应计提的存货跌价准备=60-54=6 (万元)，因甲公司期末对该材料计提 4 万元的存货跌价准备，调整分录中应补提 2 万元(6-4)的存货跌价准备并确认递延所得税资产 0.5 万元(2×25%)。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 2

　　贷：存货跌价准备 2

　　借：递延所得税资产 0.5 (2×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 0.5

　　(5)将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”并调整盈余公积。

　　借：以前年度损益调整 103.5(25 -70 + 150 -2 +0.5)

　　贷：利润分配——未分配利润 103.5

　　借：利润分配——未分配利润 10.35

　　贷：盈余公积 10.35

　　2.【答案】

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 2016 年 12 月 31 日资产负债表中不应当确认预计负债。

　　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于 50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)甲公司应确认债务重组损失。

　　理由：甲公司取得的股权的公允价值 4 200 万元小于应收账款的账面价值 4 500 万元(5000-500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。

　　甲公司的会计分录：

　　借：长期股权投资——乙公司 4 200

　　坏账准备 500

　　营业外支出——债务重组损失 300

　　贷：应收账款 5 000

　　(3)2016 年 6 月 30 日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6 300+(800-600)=6 500(万元)，合并报表中应确认的商誉金额=4 200-6 500×60%=300(万元)。

　　(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司支付的补价 595 万元中包含公允价值的价差 100 万元和增值税价差 495万元，甲公司支付的货币性资产占交换资产最大公允价值的比例=100/4 500×100%=2.22%,小于 25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。

　　甲公司会计分录：

　　借：无形资产 4 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 495

　　贷：长期股权投资——乙公司 4 200

　　银行存款 595

　　投资收益 200

　　(5)甲公司处置乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益=4 400-[(6 300+200)+(500-200/ 10×6/12) + 100] ×60% -300 + 100×60% = -94 (万元)。