2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案十五_第4页

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司2017年至2018年度与金融资产相关业务如下：

　　(1)2017年度：

　　①1月1日，以银行存款4 800万元购入乙公司于2016年1月1日发行的4年期公司债券500 000份，每份债券面值为100元。债券票面年利率为5%，每年12月31日支付当年度利息，到期归还本金。甲公司另支付交易费用26.74万元。同类债券的市场实际利率为6%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。

　　②1月1日，甲公司购入丙公司5%有表决权股份，支付购买价款2 000万元，另支付手续费用20万元。因丙公司股权比较集中，甲公司对丙公司投资不具有重大影响，将其作为可供出售金融资产核算。

　　③6月30日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为2 110万元。

　　④12月31日，甲公司持有丙公司股权的公允价值下降至1 900万元，且该公允价值下降是暂时的。

　　(2)2018年度：

　　①6月30日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为1 500万元，甲公司认为股权发生减值。

　　②10月1日，甲公司将持有丙公司股权对外出售，取得处置价款1 700万元。

　　③12月31日，甲公司将持有乙公司债券全部出售，取得处置价款4 800万元(包括当年利息)。

　　其他资料：不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：

　　(1)编制与持有至到期投资相关的会计分录。

　　(2)编制与可供出售金融资产相关的会计分录。

　　(写出必要的二级明细科目)

　　2.甲上市公司(以下简称“甲公司”)在编制2017年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

　　(1)丁产品生产线由专用设备A、B和C组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机D进行整体包装后对外出售。

　　①减值测试当日，设备A和B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A和B无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

　　②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

　　③包装机D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。

　　(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)：

　　①2018年度有关现金流入和流出情况：

　　②2019年度，现金流量将在①的基础上增长5%。

　　③2020年度，现金流量将在①的基础上增长3%。

　　(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

　　其中5%的部分复利现值系数如下：

　　(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在2017年12月31日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。

　　假定本题不考虑所得税等因素的影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)分别计算专用设备A、设备B和设备C计提的减值准备金额。

　　(3)说明如何确定包装机的可收回金额并计算其2017年12月31日计提的减值准备金额。