2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案八_第6页

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】2×17年该办公楼在对外出租前应计提折旧额=(5150-150)/25×9/12=150(万元)。

　　2.

　　【答案】C

　　【答案】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2×17年计提摊销的金额=360/(10-1)=40(万元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司调整后的净利润=600-(1000-500)/5=500(万元)，甲公司应当确认的投资收益的金额=500×20%=100(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】在开发阶段符合资本化条件时才计入无形资产成本，即入账价值为200万元。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】2×15年12月31日甲公司长期股权投资账面价值=500+(3000×20%-500)+500×20%+100×20%+100×20%=740(万元)，甲公司转让丙公司股权投资时应确认投资收益=售价1240-账面价值740+其他综合收益转入20+其他所有者权益变动转入20=540(万元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，商业承兑汇票属于货币性资产，该事项不属于非货币性资产交换;选项B，属于用非货币性资产偿还债务，不属于非货币性资产交换;选项C，50/100×100%=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换;选项D，24/(200+24)×100%=10.71%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】因可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司购买、持有和出售该项可供出售金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=(580+40+40)-560=100(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，资产内部一增一减，不涉及负债的变动;选项D，资产和所有者权益同时增加。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】外币投入资本只能以实际收到出资日的即期汇率折算，期末不需要进行账务处理，不产生外币资本折算差额，选项B不正确;当期期末即期汇率下降时，长期借款账户会产生汇兑收益，而应收账款账户会产生汇兑损失，选项C和选项D不正确。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益，选项B错误;企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，购买过程中发生的手续费等必要支出(不包括发行权益性证券或债务性证券的佣金、手续费)应当计入长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】确认国债利息收入时同时确认的资产，不减值的情况下，会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6(万元)，选项A正确;A公司应确认债务重组损失=(30-4)-3×8=2(万元)，选项B正确;B公司确认资本公积(股本溢价)=(8-1)×3=21(万元)，选项C正确;B公司确认股本=3×1=3(万元)，选项D正确。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，在净额法下，应冲减资产的账面价值。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A正确，选项B错误;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项D错误。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于资产负债表日后发现报告年度的差错，应调整2×17年度财务报表相关项目，调整后不需要披露。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】企业发生的销售折让在发生时只冲减当期销售收入，不调整销售成本。

　　10.

　　【答案】AB

　　【解析】选项A和B，应在“管理费用”科目核算;选项C，应于发生时计入可供出售金融资产成本中;选项D，应记入“固定资产”科目。

　　三、判断题

　　1.

　　【答案】×

　　【解析】一般只有在非货币性资产交换以公允价值计量时，即具有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值与账面价值之间的差额才确认换出资产的处置损益。

　　2.

　　【答案】√

　　3.

　　【答案】√

　　4.

　　【答案】√

　　5.

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。具体而言为报告次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

　　8.

　　【答案】√

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】企业合并以外以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)东方公司有关会计处理如下：

　　①2×17年11月10日发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 124

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 124

　　②2×17年12月15日支付加工费及相关税金时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　35(20+15)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 3.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　38.2

　　③2×17年12月20日支付运杂费：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　④2×17年12月31日收回加工材料时：

　　收回加工材料实际成本=124+35+4=163(万元)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 163

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 163

　　(2)计算应计提的存货跌价准备

　　①乙产品无需计提存货跌价准备

　　理由：乙产品可变现净值=200×1.2-2=238(万元)

　　乙产品成本=163+50=213(万元)

　　乙产品成本小于乙产品可变现净值，乙产品没有发生减值，无需计提存货跌价准备。

　　②甲材料无需计提存货跌价准备

　　理由：甲材料专门用于生产乙产品，乙产品没有发生减值，因此甲材料也不需计提减值准备。

　　2.

　　【答案】

　　(1)计算2017年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

　　2017年专门借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元);

　　专门借款应予以资本化的利息费用=6000×8%×8/12-(6000-2000)×0.5%×2=320-40=280(万元);

　　专门借款应予以费用化的利息费用=6000×8%×4/12-4000×0.5%×4=160-80=80(万元)。

　　(2)一般借款的资本化率=(4500×6%+1044×5%)/(4500+1044)×100%=5.81%

　　(3)2017年占用的一般借款资产支出加权平均数=500×180/360+3000×90/360=1000(万元);

　　2017年一般借款实际发生的利息金额=4500×6%+1044×5%=322.20(万元);

　　2017年一般借款应予资本化的利息金额=1000×5.81%=58.10(万元);

　　2017年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-58.1=264.1(万元)。

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)会计分录：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(2)改造时已提折旧=1000/4=250(万元)，被替换部分账面价值=225-225/4=168.75(万元)，改造后生产线的入账价值=(1000-250-168.75)+(92+50+140+200)=1063.25(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　250(1000/4)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 482

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　92

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　168.75(225-225/4)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　168.75

　　借：固定资产　　　　　　　　　 1 063.25(750+482-168.75)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 063.25

　　(3)2×14年12月31日账面价值=5100-(5100-100)/8×3-350=2875(万元)。

　　2×16年年末减值测试前账面价值=2875-(2875-100)/5×2=1765(万元)。

　　可收回金额为1600万元，需要计提减值准备金额=1765-1600=165(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 165

　　(4)2×16年11月该设备账面价值=120-(120×2/5)-(120-120×2/5)×2/5×5/12=60(万元)，该设备转为持有待售设备后公允价值40万元低于账面价值，需要做出减值的会计处理。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2×17年2月份出售时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.8

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 6.8

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①应收账款账面价值=5000-500=4500(万元);

　　应收账款计税基础为5000万元，

　　应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500(万元)。

　　②预计负债账面价值为400万元;

　　预计负债计税基础=400-400=0;

　　预计负债形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　③持有至到期投资账面价值为4200万元;

　　计税基础为4200万元;

　　国债利息收入不产生暂时性差异。

　　④存货账面价值=2600-400=2200(万元);

　　存货计税基础为2600万元;

　　存货形成的可抵扣暂时性差异为400万元。

　　⑤交易性金融资产账面价值为4100万元，

　　交易性金融资产计税基础为2000万元;

　　交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100(万元)。

　　(2)

　　①应纳税所得额=6000+500+400+400-200-2100=5000(万元)。

　　②应交所得税=5000×25%=1250(万元)。

　　③

　　递延所得税资产=(500+400+400)×25%=325(万元);

　　递延所得税负债=2100×25%=525(万元);

　　递延所得税费用=525-325=200(万元)。

　　④所得税费用=1250+200=1450(万元)。

　　(3)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 325

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　1250

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 525