2019年中级会计师《会计实务》考试习题及答案八_第5页

　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.戊公司为增值税一般纳税人。戊公司2×16年固定资产有关业务如下：

　　(1)2×16年3月将一自用建筑物出租，转为投资性房地产并按公允价值模式计量，该建筑物原值为400万元，已提折旧80万元，当日该建筑物的公允价值为500万元。

　　(2)戊公司于2×16年9月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1000万元，预计使用年限为4年，已经使用1年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本企业原材料一批，成本为92万元，发生人工费用50万元，领用本企业产品成本为140万元;用一台200万元的部件替换生产线中一台将报废原部件，被替换部件原值225万元(已无使用价值，残值为0)。该改造工程于当年12月31日达到预定可使用状态并交付生产使用。

　　(3)戊公司2×11年12月购入一组无需安装的生产线，账面原价为5100万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2×14年12月31日，甲公司对该生产线计提减值准备350万元，预计净残值、使用年限和折旧方法不变。2×16年12月31日，甲公司对其进行减值测试确定其可收回金额为1600万元。

　　(4)2×15年6月20日购入一台生产设备，原值120万元，预计使用5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2×16年11月与购买方签订的协议将于2×17年2月将此设备出售，合同价款40万元(不含增值税)，该公司将其确认为持有待售设备。2×17年2月戊公司将该设备出售并开具增值税专用发票标明增值税税额为6.8万元，款项已收到。

　　除增值税外，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)编制业务(1)固定资产转换为投资性房地产的会计分录;

　　(2)编制业务(2)更新改造的会计分录;

　　(3)编制业务(3)在2×16年计提资产减值的会计分录;

　　(4)编制业务(4)2×16年固定资产计提减值准备及2×17年出售该项固定资产的会计分录，如不需要写分录的说明理由。

　　2.甲上市公司(以下简称“甲公司”)于2×17年1月成立，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。该公司2×17年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2×17年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，未经核准的准备金税前不得扣除，发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2×17年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2×17年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2×17年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免税。

　　(4)2×17年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2×17年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元;2×17年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化;且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2×17年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

　　(2)计算甲公司2×17年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用和所得税费用。

　　(3)编制甲公司2×17年确认所得税费用的会计分录。