2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案三_第9页

　　四、计算分析题

　　【答案】

　　(1)授予日：2015年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　2015年，甲公司应确认的管理费用=(100×20000×5×1/1+100×20000×5×1/2+100×20000×5×1/3)/10000=1833.33(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用1833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积1833.33

　　2016年，甲公司应确认的管理费用=(100×20000×5×1/1+100

　　×20000×5×2/2+100×20000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用833.34

　　贷：资本公积——其他资本公积833.34

　　(2)因职工行权增加的股本=100×20000/10000×1=200(万元)，

　　确认的“资本公积—股本溢价”金额=(100×20000×8+100×20000×5)/10000-200=2400(万元)

　　借：银行存款1600

　　(100×20000×8/10000)

　　资本公积——其他资本公积1000

　　(100×20000×5/10000)

　　贷：股本200

　　资本公积——股本溢价2400

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出200

　　——资本化支出300

　　贷：银行存款300(500×60%)

　　应付职工薪酬200(500×40%)

　　借：管理费用200

　　贷：研发支出——费用化支出200

　　②开发支出的计税基础=300×150%=450(万元)，与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

　　理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)甲公司取得的长期股权投资账面价值=800+1000×1/2×20%=900(万元)，计税基础为取得时的初始投资成本800万元;账面价值与计税基础不一致，存在应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债。

　　理由：企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，因此无需确认递延所得税影响。

　　(3)

　　①购入及持有乙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本80(10×8)

　　贷：银行存款80

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动10(10×9-80)

　　贷：其他综合收益10

　　②该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益2.5

　　贷：递延所得税负债2.5(10×25%)

　　(4)

　　甲公司2016年应交所得税=[4100-200×50%-1000×1/2×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=810(万元)。

　　甲公司2016年确认递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(万元)。

　　甲公司2016年所得税费用=810-375=435(万元)。

　　确认所得税费用相关的会计分录如下：

　　借：所得税费用435

　　递延所得税资产375

　　贷：应交税费——应交所得税810