2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案三_第4页

　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于2015年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

　　其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司2015年、2016年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员2016年就该股份支付行权的会计分录。

　　(1)2015年1月2日，甲公司与100名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予60000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

　　2015年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权20000份;2016年年末，如果甲公司2015、2016连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权20000份;2017年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)2015年，甲公司实现净利润12000万元，较2014年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。2015年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。2015年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。2015年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)2016年，甲公司100名高管人员将至2015年年末到期可行权的股票期权全部行权。2016年，甲公司实现净利润13200万元，较2015年增长10%。2016年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。2016年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　2.甲公司2016年实现利润总额4100万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

　　其他有关资料：甲公司2016年适用的所得税税率为15%，从2017年起适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2016年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

　　要求：

　　(1)对甲公司2016年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2016年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　(2)确定2016年12月31日对W公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(3)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2016年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

　　(4)计算甲公司2016年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

　　(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2016年发生研发支出共计500万元(用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬)，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2016年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)7月1日，甲公司取得W公司20%股权，取得成本为800万元(大于享有W公司可辨认净资产公允价值的份额)，能够对W公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，W公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2016年度，W公司实现净利润1000万元(在年度中均衡实现)，无其他所有者权益变动。

　　(3)11月1日，甲公司自公开市场以每股8元购入10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2016年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

　　(4)2016年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(5)2016年12月收到与资产相关的政府补助1000万元，相关资产尚未达到预定可使用状态。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助应计入取得当期应纳税所得额。