2018年中级会计师《会计实务》考前模拟试题及答案二_第5页

　　五 、综合题

　　1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，销售价格均不含增值税。该公司内部审计部门2018年1月在对其2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2017年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2018年6月1日以每台1030万元的价格回购该设备。甲公司于2017年12月1日收到丁公司支付的2340万元存入银行。当日甲公司发出商品，并开具增值税专用发票。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2017年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品(非金银首饰)，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司另向甲公司支付224万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 224

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)甲公司2017年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始，分5次于每年年末收款，每年收取500万元，共计2500万元，成本为1500万元。甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成立日的公允价值为2000万元。

　　甲公司在2017年未确认收入，会计处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录。

　　(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录，不考虑所得税费用的调整)

　　2、甲公司2017年与股权投资相关的经济业务如下：

　　(1)2017年1月1日甲公司以其持有的对A公司的可供出售金融资产交换乙公司持有B公司60%的股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为7800万元(其中成本为7000万元，公允价值变动800万元)，其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

　　(2)2017年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司计提坏账准备50万元。

　　(3)2017年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。

　　(4)2017年B公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产期末公允价值下降200万元(未发生减值)，分配现金股利500万元(甲公司投资后分配)。

　　(5)2018年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。

　　(6)2018年9月3日，B公司收到当年转让无形资产的价款，并存入银行。

　　(7)2018年B公司实现净利润6000万元，可供出售金融资产期末公允价值上升300万元，分配现金股利1000万元。

　　其他资料：不考虑相关税费，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由;如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

　　(3)根据资料(1)，计算甲公司购买日的合并商誉。

　　(4)根据资料(1)，编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。

　　(5)根据上述资料，编制合并报表中相关的调整与抵销分录。