2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(15)_第7页

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

　　2.

　　【解析】取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入成本，选项B错误。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动导致的其他综合收益以后不能重分类进入损益。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，公允价值计量结果所属的层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

　　【解题思路】本题考察的知识点“公允价值层次”。

　　梳理做题思路：

　　A，企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

　　B，公允价值计量结果所属的层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

　　C，允价值计量结果所属的层次取决于估值技术的输入值。

　　D，第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

　　第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

　　第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包含：不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测等。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权，选项A错误。

　　【解题思路】本题考察的知识点“贷款和应收款项的初始确认”。

　　梳理做题思路：

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】初始取得交易性金融资产发生的交易费用应记到投资收益的借方,选项A错误;甲公司出售该项交易性金融资产应确认的处置损益=出售净价-出售时账面价值=(5.50-5)×120=60(万元)，处置时将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响处置时计入损益的金额，选项B正确，选项C 错误;交易性金融资产以公允价值进行后续计量，相应的公允价值变动记到公允价值变动损益，所以该交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动损失为108万元【(5.9-5)×120】，选项D正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“交易性金融资产从取得至出售的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　初始取得时：注意：发生的交易费用应该计入投资收益。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　708

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　710

　　2016年4月5日乙公司宣告发放现金股利20万元

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　2016.4.15收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　2016.6.30公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　 108(708-5×120)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　108

　　2016.7.5处置时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　660

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　108

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　708

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　108

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　108

　　所以处置时应确认的损益=出售净价-出售时资产的账面价值=660-(708-108)=60(万元)。

　　【提示】出售交易性金融资产时，应该将持有期间确认的公允价值变动损益转到投资收益，影响投资收益的金额，但不影响损益总额。

　　7.

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值=1080+12=1092(万元)，选项A不正确，选项B正确;取得债券投资时应确认的“持有至到期投资——利息调整”的金额=1092-1000=92(万元)，选项C不正确;甲公司是溢价购买乙公司债券，所以甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额=现金流入-现金流出=1000+100×10×5%×2-(1080+12)=8(万元)，选项D正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资的初始计量”。

　　梳理做题思路：

　　初始取得持有至到期投资发生的交易费用应该记到持有至到期投资的初始入账价值(在“持有至到期投资——利息调整”中核算)，该项债券的面值在“持有至到期投资——成本”科目核算，将实际支付的价款与债券面值之间的差额记到“持有至到期投资——利息调整”中。本题的账务处理：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　1000(100×10)

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　92

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1092

　　所以持有至到期投资的初始确认金额=成本1000+利息调整92=1092(万元)。

　　【提示】持有该项投资累计确认的投资收益=现金流入(包括到期时收回的债券本金和持有期间收到的债券利息)-现金流出(取得该债券时实际支付的价款)。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司购入债券的初始入账价值为1036.30万元;2015年度甲公司该项债券投资应确认实际利息的金额=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45(万元);因该项债券系到期一次还本付息债券，故2015年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本=1036.30+41.45=1077.75(万元)，2016年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本=1077.75×(1+4%)=1120.86(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资的后续计量”。

　　梳理做题思路：

　　持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，且账面价值等于摊余成本。

　　每期期初摊余成本=上期期末摊余成本，期末摊余成本应该分为分期付息到期还本和到期一次还本付息两种情况分别进行计算，分期付息到期还本的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率，记到投资收益的金额)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)和本金，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　到期一次还本付息的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　相应的账务处理：

　　初始取得时：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　36.3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1036.3

　　2015年12月31日计提利息时：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 50(1000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　41.45(1036.3×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　8.55

　　此时该债券的摊余成本=1036.3+50-8.55=1077.75(万元);

　　2016年12月31日计提利息时：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　 50(1000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 43.11(1077.75×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　6.89

　　此时该债券的摊余成本=1077.75+50-6.89=1120.86(万元)。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。故选项A和C正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产(债券投资)摊余成本”。

　　梳理做题思路：

　　每期期初摊余成本=上期期末摊余成本，期末摊余成本应该分为分期付息到期还本和到期一次还本付息两种情况分别进行计算，分期付息到期还本的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)和本金，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　到期一次还本付息的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　【提示】计算分期付息到期还本债券的摊余成本时，本期计提的利息-本期收到的利息实际上计算的是利息调整的摊销额，摊销额是影响摊余成本的，按照票面利率计算的利息本身是不影响摊余成本的。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】可供出售金融资产的入账价值=1076.30-1000×5%+10=1036.30(万元)，选项A正确;2016年1月1日支付的购买价款中包含的2015年度利息应确认为应收利息，选项B正确;2016年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45(万元);2016年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息=1036.30×(1+4%)-1000×5% =1027.75(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售(债务工具)金融资产的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　(1)2016年1月1日，取得时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　36.3

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1086.3

　　所以可供出售金融资产的初始入账价值=成本1000+利息调整 36.6=1036.3(万元)。

　　因本题中该债券是在2015年1月1日发行的，且在每年1月5日支付上年度的利息，说明实际支付的价款中是包含已到付息期但尚未领取的利息(1000×5%)，即在计算可供出售金融资产的初始入账价值时应该从实际支付的价款中扣除。

　　【提示】如果该债券是在每年的年末支付当年的利息，那么在2016.1.1购进该债券时，实际支付的价款中是不包含已到付息期但尚未领取的利息，这种情况应该用实际支付的价款作为可供出售金融资产的初始入账价值。

　　(2)可供出售债务工具投资确认投资收益=期初摊余成本×实际利率，

　　每期期初摊余成本=上期期末摊余成本，分期付息到期还本的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)和本金，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　所以在计提利息时，该债券的期初摊余成本为初始入账价值1036.3万元，所以计提的利息为41.45万元。在2016.12.31该债券的摊余成本=1036.30×(1+4%)-1000×5% =1027.75(万元)。

　　【提示】到期一次还本付息的情况，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】2015年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76(万元)，选项A正确;2015年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本=1027.76×(1+4%)-1000×5%=1018.87(万元)，其公允价值为1070万元，故应确认的其他综合收益金额=1070-1018.87=51.13(万元)，选项B错误，选项C正确; 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，所以2016年12月31日可供出售金融资产的账面价值为其公允价值1090万元，选项D不正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产的后续计量”。

　　梳理做题思路：

　　(1)取得可供出售金融资产发生的交易费用应该记到其初始入账价值中(在可供出售金融资产——利息调整科目核算)。

　　初始取得时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 1000

　　——利息调整　　　　　　27.76

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1027.76

　　(2)可供出售(债券)金融资产在资产负债表日确认的公允价值变动的金额应该用公允价值与可供出售金融资产余额比较确认，分期付息，到期一次还本债券每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(本金×票面利率)和本金，如果存在减值，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　相应的账务处理：

　　2015年12月31日计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 41.11(1027.76×4%)

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　8.89

　　在本题中至2015年12月31日，该债券的摊余成本为1018.87万元，此时的公允价值为1070万元，应确认的公允价值变动的金额为51.13万元。

　　公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 51.13

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.13

　　公允价值变动之后的摊余成本仍为1018.87万元，但是账面价值为1070万元(1018.87+51.13)

　　2016年12月31日计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 40.75(1018.87×4%)

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　　9.25

　　此时的摊余成本=1018.87+40.75-50=1009.62(万元)，可供出售金融资产余额=1009.62+51.13=1060.75(万元)，公允价值为1090万元，所以本期应确认公允价值变动=1090-1060.75=29.25(万元)。2016年12月31日可供出售金融资产的账面价值为公允价值变动后的金额1090万元。

　　【提示】对于可供出售(债券)金融资产，摊余成本与账面价值不相等，摊余成本是不受正常公允价值变动的影响，但账面价值是在摊余成本的基础上相应的考虑公允价值变动的金额。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项D正确，选项B不正确。

　　13.

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项C，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　【解题思路】本题考察的知识点“金融资产减值的处理”。

　　梳理做题思路：

　　选项A，明确持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，在减值之后应该根据减值之后的摊余成本为基础确认利息收入的金额。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】2014年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963(万元);

　　甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元);因可供出售金融资产(权益工具投资)减值准备不得通过损益转回，所以甲公司2016年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0;可供出售金融资产减值转回记到其他综合收益的金额=(6-5)×120=120(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产相应的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　相应的账务处理：

　　2014年5月8日，取得可供出售金融资产时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 963

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 963

　　2014年12月31日，公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 117

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　2015年12月31日，发生减值：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 363

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　 480

　　2016年12月31日，减值的转回：

　　借：可供出售金融资产——减值准备　　　　　　　　　　 120

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　15.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，可供出售金融资产持有期间的暂时性公允价值变动计入其他综合收益，若是公允价值持续下跌或严重下跌表明发生了减值，则应计入资产减值损失。

　　【解题思路】本题考察的知识点“交易性金融资产相应的处理原则和可供出售金融资产相应的处理原则”。

　　梳理做题思路：

　　(1)明确交易性金融资产以公允价值计量，相应的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　(2)明确可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，正常的情况下发生的公允价值变动记到其他综合收益中，但如发生减值损失按应减计的金额，借记：资产减值损失，按应从所有者权益转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动的金额，贷记或借记：其他综合收益，按其差额，贷记：可供出售金融资产——减值准备科目。【提示】对于可供出售债务工具(债券投资)减值的转回应该通过“资产减值损失”科目核算，但可供出售权益工具(股票投资)减值的转回应该通过“其他综合收益”科目核算。

　　(3)明确出售可供出售金融资产时，应该将持有期间确认的其他综合收益转到当期损益(投资收益)科目。