2018年中级会计师考试《会计实务》全真模拟卷(15)_第6页

　　一、 单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。选项A，存货不属于企业的金融资产。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　【解题思路】本题考察的知识点“交易性金融资产的确认、持有至到期投资的确认及转换”。

　　梳理做题思路：

　　1.对于交易性金融资产的确认主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

　　2.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

　　(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。(3)其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

　　3.持有至到期投资可以与可供出售金融资产进行转换，其他类金融资产之间不可以进行转换。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项B，可供出售金融资产发生的减值损失应记入“资产减值损失”科目核算;选项C，可供出售金融资产的公允价值变动(正常情况)应在其他综合收益科目核算;选项D，以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　【解题思路】本题考察的知识点“公允价值变动损益核算的范围”。

　　梳理做题思路：

　　选项A，交易性金融资产采用公允价值计量，相应的公允价值变动(指资产负债表日该项资产的公允价值与账面价值之间的差额)记到公允价值变动损益。

　　选项B，可供出售金融资产发生的减值，应该通过“资产减值损失”科目进行核算，相应的账务处理是：

　　借：资产减值损失

　　贷：其他综合收益

　　可供出售金融资产——减值准备

　　选项C，可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，相应的公允价值变动(正常情况)记到其他综合收益中。

　　选项D，以非现金资产清偿债务，视同将抵债资产进行出售，抵债资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额属于债务重组利得，记到营业外收入中，比如抵债的资产是企业自产产品，相应的账务处理是：

　　借：应付账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　营业外收入——债务重组利得(抵债资产的公允价值和相关税费之和与重组债务的账面价值之间的差额)

　　借：其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　在进行债务重组时，是视同将存货资产出售，所以应该按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日的摊余成本=(2078.98+10)+(2078.98+10)×4%=2172.54(万元)。2016年12月31日计提减值准备=2172.54-2000=172.54(万元)。2017年12月31日应确认的投资收益=2000×4%=80(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资”。

　　梳理做题思路：

　　1.明确持有至到期投资以摊余成本进行后续计量;2.计提减值时，将摊余成本与未来现金流量现值进行比较。

　　(1)持有至到期投资在初始取得时发生的交易费用应记到初始确认金额中。相应的账务处理：

　　借：持有至到投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　 88.98

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2088.98

　　每期期初摊余成本=上期期末摊余成本，期末摊余成本应该分为分期付息到期还本和到期一次还本付息两种情况分别进行计算，分期付息到期还本的债券，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(债券面值×票面利率)，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　到期一次还本付息的债券，每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)，要是存在减值的情况，还应该将减值的金额相应的减少期末摊余成本。

　　【提示】因本题中的债券属于到期一次还本付息，在持有期间每期收不到利息，所以不用将每期收到的利息和本金进行扣除。

　　2016.12.31计提利息的账务处理：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　100(2000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 83.56(2088.98×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 16.44

　　所以在本题中2016.12.31的摊余成本=(2000+88.98)+(2000+88.98)×4%=2172.54(万元)。

　　(2)持有至到期投资计提减值应该将摊余成本与未来现金流量现值进行比较，至2016.12.31此时的摊余成本为2172.54万元，未来现金流量现值为2000万元，说明发生减值，减值金额为172.54万元，相应的账务处理：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　172.54

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　172.54

　　所以减值之后的摊余成本=2172.54-172.54=2000(万元)

　　2017.12.31计提利息的账务处理：

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　100(2000×5%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80(2000×4%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　20

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】持有期间的现金股利确认为投资收益，出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益也应转入投资收益。甲公司2017年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(100×8-100×9)+(100×9-755)+2000×2%=85(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　1.明确可供出售权益工具投资持有期间确认投资收益和公允价值变动的处理;2.明确出售可供出售金融资产时需将持有期间产生的其他综合收益转到投资收益中。

　　(1)初始取得可供出售金融资产时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　 　755

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　755

　　2016年12月31日的公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 145

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145

　　2017年2月5日宣告发放现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 40(2000×2%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2017年2月5日实际发放现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　(2)2017年8月21日出售可供出售金融资产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 755

　　——公允价值变动　　　　　　　 145

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 145

　　所以2017年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=40-100+145=85(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司预计债券发行方提前收回部分本金是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项 C错误。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2016年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=现金流入-现金流出=8+6+10.26×40-(2.08+351.04)=71.28(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“交易性金融资产的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　2016年3月25日取得时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 342

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.04

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351.04

　　4月10日收到宣告分派的现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　2016年6月30日公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　×【92(342-6.25×40)】

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　92

　　2016年10月10日收到宣告分派的现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　2016年11月10日出售交易性金融资产：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 408.32(10.26×40-2.08)

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　92

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 342

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　158.32

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　92

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　92

　　2016年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=-1.04+6+158.32-92=71.28(万元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】M公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产，入账价值=6480-6000×6%(已到付息期但尚未领取的利息)=6120(万元)

　　【解题思路】本题考察的知识点“交易性金融资产的初始计量”。

　　梳理做题思路：

　　取得交易性金融资产发生的交易费用应该记到“投资收益”中，且支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应该作为应收项目进行核算，所以本题中交易性金融资产的初始入账价值为6120万元。相应的账务处理：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　6120

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360(面值6000×票面年利率6%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6488

　　【提示】金融资产在进行初始确认时，实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目进行核算(因该债券是在2015.1.1发行的，且是在每年1.5支付上一年度利息的，所以在2016.1.1购进时支付的价款中是包含已到付息期但尚未领取的利息)，相应的会减少交易性金融资产的初始入账价值。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】该债券系乙公司于2015年1月1日发行且每年12月31日支付利息的债券投资，则2016年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91+10=1068.91(万元)，选项B正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资的初始计量”。

　　梳理做题思路：

　　1.初始取得持有至到期投资发生的交易费用应该记到持有至到期投资的初始入账价值中(在“持有至到期投资——利息调整”科目核算)，本题的账务处理：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　 68.91

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1068.91

　　所以持有至到期投资的初始入账价值=成本1000+利息调整68.91=1068.91(万元)。

　　【提示】如果该项债券在每年1.5支付上一年债券利息，那么在购进时支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，这种情况持有至到期投资的初始入账价值=1068.91-100×10×5%=1018.91(万元)，应注意是每年年末支付利息还是在下一年的年初支付利息的情况。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项应收账款的入账价值=20000×(1-5%)×(1+17%)=22230(元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点 “销售商品产生的应收账款的处理”

　　梳理做题思路：

　　相应的账务处理：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22230

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 19000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　3230

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　【提示】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，相应的增值税也应该按照扣除商业折扣后的金额进行计算。对于现金折扣，只有在实际收到应收款项时将现金折扣的金额记到财务费用中，其不影响收入的确认。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2016年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=700-(640+20-40)=80(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产的账务处理”。

　　梳理做题思路：

　　相应的账务处理：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 620

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660

　　收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2016年12月31日公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　80

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【提示】初始取得可供出售金融资产发生的交易费用应该记到初始入账价值中，并且实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目进行核算。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=(908.16+12)×(1+8%)-1000×6%=933.77(万元)。

　　【解题思路】本题考察的知识点“持有至到期投资的初始计量”。

　　梳理做题思路：

　　持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，账面价值等于摊余成本。相应的账务处理：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000(面值)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　920.16

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 79.84(倒挤)

　　2014.12.31计提债券利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 　　　13.61

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　73.61(920.16×8%)

　　每期期末的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(本金×票面利率)和本金，，本题既为920.16+13.61=933.77(万元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动，贷记或借记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目;选项B，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录;选项C，交易性金融资产不计提减值准备。

　　【解题思路】本题考察的知识点“金融资产减值的处理”。

　　梳理做题思路：

　　选项A，确认可供出售金融资产发生减值的，按应减计的金额，借记：资产减值损失，按应从所有者权益转出原计入其他综合收益的累计公允价值变动的金额，贷记或借记：其他综合收益，按其差额，贷记：可供出售金融资产——减值准备科目。

　　选项B，持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，相应的减值损失是可以通过损益转回的

　　选项C，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，相应的公允价值变动记到公允价值变动损益，无需进行减值测试。

　　15.

　　【解析】可供出售金融资产为权益工具时，其减值不得通过损益转回，选项A正确。

　　【解题思路】本题考察的知识点“可供出售金融资产减值转回的处理”。

　　梳理做题思路：

　　对于可供出售债务工具(债券投资)减值的转回应该通过“资产减值损失”科目核算，但可供出售权益工具(股票投资)减值的转回应该通过“其他综合收益”科目核算。

　　【提示】其他综合收益属于所有者权益类项目，故不影响营业利润。