2016年中级会计师《中级会计实务》试题及答案_第6页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

　　【该题针对“会计基本假设”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858326,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 B公司因该项金融资产应确认的投资收益=(处置收入540-初始入账金额(450-30)-交易费用1=119(万元)。

　　【该题针对“交易性金融资产的持有”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858327,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，虽然持股比例在20%以下，但甲公司实质上对乙公司具有重大影响，应确认为长期股权投资。

　　【该题针对“长期股权投资的分类、核算方法及适用范围”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858328,点击提问】

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。A、C、D都属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。

　　【该题针对“资产减值准则的规范范围”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858329,点击提问】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查售后回购具有融资性质的账务处理，甲公司相关分录为：

　　2015年12月1日：

　　借：银行存款 585

　　贷：其他应付款 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：发出商品 400

　　贷：库存商品 400

　　2015年12月31日：

　　借：财务费用 4[(520-500)/5]

　　贷：其他应付款 4

　　【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858330,点击提问】

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 固定资产的入账价值=500×(P/A，10%，4)+100+50=500×3.169+100+50=1734.5(万元)。机器设备属于增值税征税对象，则领用原材料涉及的进项税额可以继续抵扣，不需要计入固定资产成本。

　　借：在建工程 1584.5(500×3.169)

　　未确认融资费用 415.5

　　贷：长期应付款 2000

　　借：在建工程 150

　　贷：原材料 100

　　应付职工薪酬 50

　　借：固定资产 1734.5

　　贷：在建工程 1734.5

　　【该题针对“分期付款方式购入固定资产”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858331,点击提问】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本;选项C，辞退福利均应计入管理费用;选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。

　　【该题针对“职工薪酬内容”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858332,点击提问】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=(2200+1000)-600=2600(万元)。

　　【该题针对“合并现金流量表反映的内容”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858333,点击提问】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组;选项B，债务重组规范的是债务人持续经营条件下债权人作出让步的情况，不包括债务人破产清算时的处理，不符合题意。

　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858340,点击提问】

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 负债成分的初始确认金额=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(万元)，权益成分的公允价值=2100-1840.32=259.68(万元)，应计入应付债券——利息调整的金额=2000-1840.32=159.68(万元)。

　　分录为：

　　借：银行存款 2100

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)159.68

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 2000

　　其他权益工具 259.68

　　如果存在发行费用，那么应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入损益。

　　【该题针对“发行可转债时权益成分的计算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858341,点击提问】

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，转让所有权的无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支;选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产;选项D，无形资产的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核，如果有客观证据表明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

　　【该题针对“无形资产的会计处理原则”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858342,点击提问】

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2015年计提产品保修费用=5000×2%=100(万元)。

　　方法一：2015年年末预计负债的账面价值=30/15%+100=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=期末余额-期初余额=300×25%-30=45(万元);

　　方法二：递延所得税资产当期发生额=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(万元)。

　　【该题针对“税率变动时递延所得税的计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858343,点击提问】

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，计入财务费用;选项B，计入公允价值变动损益;选项C，计入财务费用;选项D，计入所有者权益(其他综合收益)项目中。

　　【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858344,点击提问】

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：投资性房地产—成本 　　　　　　 3 500

　　投资性房地产累计折旧 　　　　　　1 500

　　投资性房地产减值准备　　　　　 　　250

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　 2 025

　　【该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858345,点击提问】

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入”科目;在财政授权支付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　【该题针对“财政授权支付业务的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858346,点击提问】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益(财务费用)，选项A不正确;外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益(财务费用)，选项D不正确。

　　【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858347,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 常见的或有事项包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等。

　　【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858348,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。

　　【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858349,点击提问】

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于滥用会计政策，不能体现谨慎性要求。

　　【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858350,点击提问】

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，计税基础为500万元。企业因债务担保确认的预计负债，实际发生时，税法也是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值500-预计未来期间税前可以扣除的金额0=500(万元)。

　　【该题针对“资产计税基础的计算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858351,点击提问】

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。

　　【该题针对“交易性金融资产的持有”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858352,点击提问】

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C属于资产负债表日后调整事项。

　　【该题针对“日后非调整事项的界定及处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858353,点击提问】

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积)。

　　【该题针对“不丧失控制权处置子公司投资的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858354,点击提问】

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“受托代理业务的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858356,点击提问】

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。

　　【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858355,点击提问】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“权益结算的股份支付的一般核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858357,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】错

　　【答案解析】 某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，按会计估计变更处理。

　　【该题针对“会计政策变更的范围”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858358,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的成本。

　　【该题针对“固定资产的相关核算(综合性)”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858359,点击提问】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858360,点击提问】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 债务人是用非现金资产的公允价值(含增值税)来抵偿债务金额的，所以应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额计入营业外收入。

　　【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858361,点击提问】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。

　　【该题针对“债务重组的概念”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858362,点击提问】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分且能单独计量的，则分别作为销售商品和提供劳务处理;如果不能区分，或者虽能区分但不能单独计量的，应当全部作为销售商品部分进行处理。

　　【该题针对“收入的核算(综合性)”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858363,点击提问】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858364,点击提问】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858365,点击提问】

　　10、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业变更记账本位币的，所有项目都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

　　【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858366,点击提问】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】

　　(1)计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额。

　　单位：万元

	设备甲	设备乙	设备丙	整条生产线 （资产组）
账面价值	300	500	800	1600
可收回金额	240			800
减值损失				800
减值损失分摊比例	18.75%	31.25%	50%
分摊减值损失	60	250	400	710
分摊后的账面价值	240	250	400
尚未分摊的减值损失				90
二次分摊比例		38.46%	61.54%
二次分摊的减值损失		34.61	55.39	90
二次分摊后应确认减值损失总额	60	284.61	455.39
二次分摊后的账面价值	240	215.39	344.61	800

　　(2)第一年现金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(万元)

　　第二年现金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(万元)

　　第三年现金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(万元)

　　预计未来现金流量的现值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(万元)

　　所以B资产组的可收回金额为1272.41万元。

　　B资产组的成本为1200万元，已计提折旧300万元，账面价值为900万元，账面价值小于可收回金额，不需要计提减值准备。

　　(3)C资产组的账面价值=400+800+800=2000(万元)

　　2000万元大于可收回金额1500万元，所以C资产组需要计提减值准备500万元。

　　X设备需要分摊的减值=500×400/(400+800+800)=100(万元)

　　Y设备需要分摊的减值=500×800/(400+800+800)=200(万元)

　　Z设备需要分摊的减值=500×800/(400+800+800)=200(万元)

　　借：资产减值损失 500

　　贷：固定资产减值准备——X设备　　100

　　——Y设备　　200

　　——Z设备　　200

　　

　　【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858367,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 ①收到预收账款时

　　借：银行存款 7200(24000×30%)

　　贷：预收账款 7200

　　②实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　贷：原材料 4000

　　应付职工薪酬 6000

　　③结算款项时

　　借：预收账款 9000

　　贷：工程结算 9000

　　实际收到价款时

　　借：银行存款 1500

　　贷：预收账款 1500

　　应付职工薪酬 6000

　　③结算款项时

　　借：预收账款 9000

　　贷：工程结算 9000

　　实际收到价款时

　　借：银行存款 1500

　　贷：预收账款 1500

　　④年末确认合同收入与合同成本

　　2014年完工进度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2014年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)

　　2014年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)

　　2014年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)

　　2014年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本 10000

　　贷：主营业务收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：资产减值损失 600

　　贷：存货跌价准备 600

　　(2)①实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　贷：原材料 4800(12000×40%)

　　应付职工薪酬 7200

　　②结算款项时

　　借：预收账款 13000

　　贷：工程结算 13000

　　③年末确认合同收入与合同成本

　　2015年完工进度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2015年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)

　　2015年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)

　　2015年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)

　　借：主营业务成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　贷：主营业务收入 14160

　　(3)①实际发生成本时

　　借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)

　　贷：原材料 1200

　　应付职工薪酬 1800

　　②结算款项时

　　借：预收账款 5000

　　贷：工程结算 5000

　　③年末确认合同收入与合同成本

　　2016年完工进度=100%

　　2016年应确认的合同收入=27000-9600-14160=3240(万元)

　　2016年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)

　　2016年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)

　　借：主营业务成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　贷：主营业务收入 3240

　　借：存货跌价准备 600

　　贷：主营业务成本 600

　　工程结算与工程施工对冲：

　　借：工程结算 27000

　　贷：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

　　【该题针对“建造合同结果能可靠估计时建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号11858371,点击提问】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 (1)甲公司取得乙公司的股权投资，应作为长期股权投资，并采用成本法进行后续核算。

　　理由：甲公司能够控制乙公司，即是对子公司的投资，所以应划分为长期股权投资，并采用成本法核算。

　　(2)甲公司2017年1月1日的会计分录：

　　借：固定资产清理 500

　　累计折旧 1300

　　贷：固定资产 1800

　　借：长期股权投资 2500

　　贷：固定资产清理 500

　　主营业务收入 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)246(800×17%+1000×11%)

　　营业外收入 500

　　银行存款 454

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　(3)2017年4月17日：

　　借：应收股利 180(300×60%)

　　贷：投资收益 180

　　2017年5月8日：

　　借：银行存款 180

　　贷：应收股利 180

　　(4)出售股权投资：

　　借：银行存款 1500

　　贷：长期股权投资 1250

　　投资收益 250

　　剩余部分追溯调整：

　　初始投资成本=1250万元，投资当日享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=5500×30%=1650(万元)，需要追溯调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：盈余公积 40

　　利润分配——未分配利润 360

　　对分派现金股利的追溯：

　　借：盈余公积 9

　　利润分配——未分配利润 81

　　贷：长期股权投资——损益调整 90(300×30%)

　　对净利润的追溯：

　　借：长期股权投资——损益调整300(1000×30%)

　　贷：盈余公积 30

　　利润分配——未分配利润 270

　　对乙公司其他综合收益变动的追溯：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 27(90×30%)

　　贷：其他综合收益 27

　　2018年乙公司调整后的净利润=800-(500-400)×(1-40%)=740(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 222(740×30%)

　　贷：投资收益 222

　　(5)出售部分：

　　借：银行存款 1300

　　投资收益 106

　　贷：长期股权投资——投资成本 1100[(1250+400)×20%/30%]

　　——损益调整288[(300-90+222)×20%/30%]

　　——其他综合收益 18(27×20%/30%)

　　借：可供出售金融资产——成本 700

　　投资收益 3

　　贷：长期股权投资——投资成本 550[(1250+400)×10%/30%]

　　——损益调整144[(300-90+222)×10%/30%]

　　——其他综合收益 9(27×10%/30%)

　　借：其他综合收益 27

　　贷：投资收益 27

　　【答疑编号11858652,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 事项(1)，甲公司的会计处理正确。

　　理由：提供产品质量保证的商品销售，在销售时要根据预计将发生的产品质量保证费用确认预计负债，同时计入销售费用。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，表明相关风险和报酬未转移，不能确认收入、结转成本。

　　正确的会计处理：甲公司应确认增加发出商品40万元，减少库存商品40万元。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：企业销售商品收入的计量，应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但是合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。

　　正确的会计处理：甲公司应在2015年1月1日确认收入726万元，同时结转成本400万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的销售，且能合理预计退货率的，应在发出商品时确认收入并结转成本，月末再根据预计退货率冲减收入和成本，同时确认为预计负债。

　　正确的会计处理：甲公司应在2015年11月1日确认收入3000万元，结转成本2400万元;应在2015年11月30日冲减收入300万元，冲减成本240万元，同时确认预计负债60万元。

　　事项(5)，甲公司确认应收账款702万元和增值税销项税102万元、减少库存商品400万元是正确的，其他处理是错误的。

　　理由：商品所有权上的风险报酬已经转移，可以确认收入、结转成本。

　　正确的会计处理：确认应收账款702万元和增值税销项税102万元，确认主营业务收入600万元，确认主营业务成本400万元，减少库存商品400万元。

　　事项(6)，甲公司把预收款420万元全部确认为收入是不正确的。

　　理由：对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法确认收入，根据完工进度确认本年应确认的收入金额。

　　正确的会计处理：本事项中，该公司2015年只完成合同规定的设计工作量的20%，80%的工作量将在第二年完成，所以应按已完成的20%的工作量确认劳务合同收入，即确认收入84万元。

　　【答疑编号11858653,点击提问】